Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета 1 страница

Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета

02 Амортизация основных средств

05 Амортизация нематериальных активов

42 Торговая наценка

63 Резервы по сомнительным долгам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

86 Целевое финансирование

96 Резервы предстоящих расходов

98 Доходы будущих периодов

Активно – пассивные счета.

Это счета, которые могут иметь сальдо, либо по дебиту, либо по кредиту в зависимости от сложившегося результата хозяйственных результатов за отчетный период.

А некоторые из этих счетов могут иметь развернутое сальдо, т.е. по дебиту и кредиту одновременно. В этом случае сальдо дебитовое показывается в активе баланса, а сальдо кредитовое показывается в пассиве баланса. Это счета:

40 Выпуск продукции

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сальдо дебетовое бывает в случае выдачи аванса поставщику)

62 Расчеты с поставщиками и заказчиками (сальдо кредитовое бывает, когда покупатель перечислил нам аванс)

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения

71 Расчеты с подотчетным лицам.

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебеторами и кредиторами

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сальдо кредитовое отражает прибыль прошлых лет, сальдо дебетовое – убыток прошлых лет.

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

99 Прибыли и убытки (по кредиту прибыль текущего года, по дебету - убыток текущего года).

Согласно предыдущему заданию, выполнить аналогичные операции по заводу «Прогресс» за февраль.

Исходные данные: баланс завода «Прогресс» на 1 февраля:

Актив	Пассив
Основные средства 113820 Материалы 19400 Расчетный счет 9500 Расчеты с подотчетными лицами 20 Расчеты с разными дебеторами 130 Итого: 142870	Уставный капитал 133000 Нераспределенная прибыль 5900 Расчеты с персоналом по оплате труда 3700 Расчеты с разными кредиторами 270 Итого: 142870

Журнал операций по заводу «Прогресс» за февраль:

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит. счета
	Поступило в кассу с расчетного счета Поступило в кассу от подотчетного лица Поступили на склад от поставщиков материалы Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Зачислено на расчетный счет от дебитора Внесено на расчетный счет из кассы наличными деньгами Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы Перечислено с расчетного счета кредитору Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов учередителям, не являющимся работниками организации Выдано с расчетного счета наличными деньгами кассиру организации Отпущены со склада на нужны основного производства материалы Выдана из кассы З/П Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Выдано из кассы кредитору в погашение задолжности Внесено из кассы на расчетный счет Итого:

Изменения в балансе под воздействием хозяйственных операций

В теории бухгалтерского учета различают 4 типа хозяйственных операций, которые влияют или не влияют на валюту баланса.

1 тип. Операция затрагивает только активные счета, в этом случае один активный счет увеличивается по дебету, а другой активный счет уменьшается по кредиту, валюта баланса не изменяется, т.к. движение средств происходит внутри актива баланса. Средства изменяются внутри одной статьи баланса или с одной статьи актива переходят на другую статью актива.

Например, выпущено из производства и сдана на склад готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 70тыс.руб.Будет сделана следующая запись: дебет 43 «Готовая продукция» 70тыс.руб. – увеличилась готовая продукция на складе, кредит 20 «Основное производство» – уменьшились средства, числящиеся за производством. Изменения затронули второй раздел баланса оборотные активы статью запасы.

2тип. Операция затрагивает только пассивные счета. В этом случае один пассивный счет уменьшается по дебету, а другой пассивный счет увеличивается по кредиту. Валюта баланса не изменяется т.к. источники средств с одной статьи пассива переходят на другую статью пассива. Например, за счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщику в сумме 600тыс.руб. В бухгалтерском учете будет сделана запись: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600тыс.руб. - уменьшен долг поставщику, уменьшен привлеченный источник за счет средств поставщика; кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 600тыс.руб, увеличилась задолженность банку по краткосрочному кредиту и увеличился привлеченный источник средств заемных за счет кредита банка.

3 тип. Операция затрагивает один активный счет по дебету и другой пассивный счет по кредиту, изменяя валюту баланса в сторону увеличения. Например, поступили на склад материалы от поставщика на 80тыс. руб. дебет 10 «Материалы» 80тыс.руб – увеличились материалы на складе, увеличились средства, увеличился актив баланса на 80тыс., кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 тыс.руб. – увеличилась кредиторская задолженность поставщику, а значит увеличился привлеченный источник средств на 80 тыс.руб. и увеличился пассив баланса.

4 тип. Операция затрагивает один активный счет по кредиту, а другой пассивный счет по дебету, изменяя валюту баланса по активу и пассиву в сторону уменьшения. Например, оплачено с расчетного счета задолженность поставщику в сумме 80тыс.руб дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 тыс.руб. - уменьшился привлеченный источник средств в связи с уменьшением долга поставщику, уменьшился пассив баланса, кредит 51 «Расчетный счет» 80тыс.руб.- списаны с расчетного счета денежные средства в оплату задолженности поставщику, уменьшился актив на 80 тыс.руб.

Понятие хронологической и систематической записи

Хронологическая запись – это запись операций по порядку их совершения друг за другом, по датам.

Систематическая запись – это запись операций по определенной системе – двойная запись. В бухгалтерском учете часто систематическая запись сочетается с хронологической, т.е. записывают операции в порядке их совершения и одновременно указывают корреспонденцию счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

1 Группа. Инвентарные счета.

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

10 Материалы

41 Товары

43 Готовая продукция

Предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств, за правильным их расходованием и сохранностью.

В аналитическом учете средства на этих счетах могут быть учтены в натуральных и стоимостных измерителях. По натуральным измерителям проводится инвентаризация средств, т.е. проверка их соответствия данным бухгалтерского учета.

2 Группа – регулирующие счета.

02 Амортизация основных средств

05 Амортизация нематериальных активов

Предназначены для уточнения отдельных статей баланса, в частности основных средств и нематериальных активов, которые показываются в балансе по остаточной стоимости, представляющие собой разность между первоначальной стоимостью (счет 01 или 04) и суммой начисленной амортизации (счет 02 или 05).

3 группа. Денежные счета.

50 касса

51 расчетные счета

52 валютные счета

55 специальные счета в банках

Предназначены для учета и контроля за наличием, движением и сохранностью денежных средств.

4 группа. Калькуляционные счета.

20 Основное производство

23 Вспомогательное производство

28 Брак в производстве

Предназначены для определения фактической себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг (счет 20,23), а счет 28 предназначен для определения себестоимости брака. Сальдо счета 20 показывает остаток незавершенного производства.

5 группа. Собирательно-распределительные счета.

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Предназначены для сбора косвенных затрат, т.е. затрат, которые нельзя сразу отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг. Поэтому в течение месяца такие затраты собирают по дебету счетов 25, 26, а по окончании месяца распределяют на конкретную продукцию, работы, услуги, списывая с кредита этих счетов.

6 группа. Отчетно – распределительные счета – предназначены для учета доходов будущих периодов (пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов») и для учета расходов будущих периодов (активный счет 97 «Расходы будущих периодов»).

7 группа. Операционно-результатные счета – предназначены для учета реализации продукции, работ, услуг (счет 90 «Продажи»), а также для учета прочих доходов и расходов (91 «Прочие доходы и расходы»).

8 группа. Расчетные счета. Предназначены для учета и контроля за состоянием расчетов по различным направлениям. Это все счета, названия которых начинается со слова Расчеты. Например:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с поставщиками и заказчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетным лицам

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

9 группа. Финансово-результатные счета. Предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный период (счет 99 «прибыль и убытки») и за прошлые периоды (счет 84 «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток»).

10 группа. Счета капитала (фондовые счета) предназначены для учета уставного капитала 80 «Уставный капитал», «Добавочный капитал» 83 счет и «Резервный капитал» 82 счет.

В особую группу выделяют за - балансовые счета, которые учитывают средства, временно находящиеся у организации, но не принадлежащие ей, а также обязательства, выданные организацией или полученные ею.

Учет на за – балансовых счетах ведется простой, а не двойной записью. При постановке на учет делается запись по дебету за - балансового счета, а при снятии с учета по кредиту за - балансового счета. За - балансовые счета имеют трехзначный номер и название. Их номера и название приведены в плане счетов, например, счет 001 - «Арендованные основные средства», 002 – «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сальдо за – балансовых счетов в валюту баланса не включается, т.к. показывается не в балансе, а в отдельной справке.

Синтетические счета, суб-счета, аналитические счета

Синтетические счета открываются на основании статей баланса и содержат обобщающие данные в денежном выражении о фактическом наличии средств или источников на определенную дату. Перечень синтетических счетов – это план счетов бухгалтерского учета. Синтетические счета называют счетами первого порядка. К ним могут быть открыты суб – счета - счета второго порядка, которые предназначены для учета отдельных статей баланса по экономически – однородным группам. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие суб-счета 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запасные части» и т.д.

Некоторые номера и названия суб – счетов приводятся в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, а другие суб – счета могут быть открыты организацией самостоятельно, используемые организацией суб – счет должны быть указаны в рабочем плане счетов, которые являются обязательным элементом учетной политики организации. Рабочий план счетов содержит номера и названия счетов и суб – счетов, которые использует организация для отражения своих хозяйственных операций.

Аналитические - счета 3 порядка, предназначены для учета составляющих элементов соответствующего синтетического счета. Запись в аналитические счета простая, а не двойная, производится на ту же сторону увеличения или уменьшения счета как в соответствующем ему синтетическом счете. По некоторым счетам аналитического учета показатели могут быть представлены как в натуральных так и в денежных измерителях, например, по инвентарным счетам – 01, 10, 41, 43 и др.

Если синтетические счета тесно связаны с балансом т.к. их сальдо показывается в балансе по соответствующей статье, то аналитические счета связаны с балансом только через свой синтетический счет как его составляющий элемент и прямой связи с балансом не имеют. (Приложение)

Характеристика оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета

Оборотные ведомости синтетического учета составляют для проверки правильности выполнения двойной записи и выхода на новый бухгалтерский баланс. В них должно соблюдаться равенство 3х итогов:

1равенство - сальдо итогов на начало месяца по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны между собой, это вытекает из начального баланса, когда актив равен пассиву.

2ое равенство – итоги оборотов по дебету и кредиту счетов должны быть равны между собой, что подтверждает выполнение двойной записи.

3 равенство – сальдо конечное по дебету и кредиту счетов равны, что подтверждает получение нового баланса, т.е. актив равен пассиву.

В оборотной ведомости аналитического учета все итоги должны быть равны итогам соответствующего синтетического счета: сальдо начальное сверяется с начальным сальдо синтетического счета, итог дебетовых оборотов аналитических счетов сверяется с итогом дебетового оборота синтетического счета. Итог кредитовых оборотов аналитических счетов сверяется с итогом кредитового оборота синтетического счета. Если в аналитической ведомости получено развернутое сальдо, то итог дебетового сальдо в ведомости аналитического учета записывается в дебетовое конечное сальдо синтетического счета, а сальдо кредитовое из ведомости аналитического учета записывается в конечное сальдо по кредиту синтетического счета. Таким образом сальдо дебетовое попадет в актив баланса как дебеторская задолженность, а сальдо кредитовое попадет в пассив баланса как кредиторская задолженность.

Оборотная ведомость аналитического учета по инвентарным счетам:01,10,41,43,45, может быть составлена в натуральных и стоимостных измерителях для контроля за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Характеристика первичных бухгалтерских документов.

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании оправдательных первичных документов, формы которых разработаны и утверждены органом государственной статистики. Образцы форм документов содержатся в типовом альбоме форм унифицированных первичных бухгалтерских документов, утвержденных постановлением ГОСПРОМСТАТА № 57 А 1993г и МФ РФ №27 Н 1993г. с последующими изменениями и дополнениями.

Документ – это письменное свидетельство, подтверждающее право совершения хозяйственной операции и придающие ей юридическую силу. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет, и они принимаются к учету, если составлены по форме, содержащихся в альбоме унифицированных форм.

Организация для внутреннего пользования может разработать документы, которые не предусмотрены в альбомах, но в этом случае и нужно обязательно утвердить приказом по учетной политике и приложить к приказу. Сведения, которые содержит документ, называются его реквизитами. Обязательными реквизитами для каждого документа являются:

1. Наименование документа.

2. Дата составления документа.

3. Наименование организации, от лица которой составлен документ.

4. Содержание хозяйственной операции.

5. Измерители операции (натуральные, трудовые, денежные/стоимостные)

6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7. Личные подписи этих лиц.

Принимая документ, бухгалтер проверяет его на правильность оформления, на законность и целесообразность хозяйственных операций в нем отраженных, также производится арифметическая проверка на правильность выполненных подсчетов. Срок хранения бухгалтерских документов - 5лет, а документов по з/п - 75 лет.

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащийся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, по внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде:

А) свободных листов, например, Ведомости.

Б) книг, например, Кассовая книга.

В) карточек, например, Карточка складского учета материалов.

По внутреннему содержанию учетные регистры подразделяют на:

А) регистры аналитического учета, например, Инвентарная карточка учета основных средств.

Б) регистры синтетического учета, например, Главная книга.

В) регистры комбинированные, в которых аналитический учет ведется параллельно синтетическим учетам, например, Журнал - орден № 7 «По учету расчетов с подотчетными лицами».

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Обнаруженые ошибки в бухгалтерском учете могут быть исправлены одним из следующих способов:

1 способ. Способ корректуры.

Неправильная запись аккуратно зачеркиваются, рядом пишется правильно и слова «исправленному верить», подпись исправителя и дата исправителя.

Этим способом исправляются ошибки в первичных бухгалтерских документах и учетных регистрах, сведения из которых еще не нашли своего отражения в бухгалтерских отчетности.

Исправления в денежных документах (кассовых и банковских) не допускаются, они переписываются заново (денежный чек, платежное поручение, приходные).

2 способ.

«Красное сторно» применяется для исправления ранее неправильно указанной корреспонденции или измены, которую нельзя исправить 1м способом. Обнаруженная неправильная запись пишется еще раз красным или обводится в рамку. Сумма, записанная красным читается как отрицательная число и вычитается из общего итога данной корреспонденции, т.е. сторнируется, а на правильную запись дается нужная корреспонденция обычной пастой. Например, в феврале бухгалтером бала сделана запись на расход материала на нужды основного производства на 3 тыс.руб. - дебет 20 «Основное производство», кредит 10 «Материалы». В марте бухгалтер обнаружил ошибку, заключающуюся в том, что сумму в 3тыс.руб. нужно было списать на дебет 91 субсчет2 «Прочие расходы», поэтому в марте неправильная февральская запись будет записана еще раз красным Д20 К10 - 3000руб.

А на правильную запись будет выполнена корреспонденция дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы» 3000руб. Кроме того должна быть составлена справка бухгалтера с указанием причины исправления и документа, на основании которого проводится исправление.

3 способ. Способ дополнительной записи.

Применяется в тех случаях, когда обнаружена корреспонденция, по которой сумма была отражена не полностью. В этом случае на недостающую сумму дается та же корреспонденция с указанием на выявленную ошибку и документ, на основании которого происходит исправление.

Например, в феврале была сделана запись дебет 08 «Вложения во вне - оборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 тыс.руб. В марте было обнаружено, что сумму нужно было отразить в размере 220 тыс.руб. На недостающую сумму 20тыс.руб. дается дополнительная запись дебет 08«Вложения во вне - оборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20тыс.руб.

Если ситуация будет обратная, т.е. сумма записана в большем размере, чем требовалось, то в этом случае вся запись сторнируется и дается правильная запись на меньшую сумму.

Учет кассовых операций

Учет кассовых операций ведется на основании положения ЦБР от 12 октября 2011года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». Согласно этого документа, кассовые операции, т.е. прием и выдача денег осуществляются кассиром организации, обязанности которого может выполнять бухгалтер или руководитель.

Основными документами по оформлении кассовых операций являются Приходные кассовые ордера и Расходные кассовые ордера. С нового года нумерация Приходных и Расходных кассовых ордеров начинается с номера 1, отдельно для приходных и расходных. Получив Приходный ордер, кассир принимает по нему деньги в кассу, а лицо сдавших их выдает квитанцию к Приходному кассовому ордеру в подтверждение того, что деньги получены и это заверено подписью кассира организации, бухгалтера организации и печатью или штампом организации. Получив Расходный ордер, кассир выдает указанную в нем сумму лицу, на которого выписан Ордер.

Взнос на расчетный счет наличных денег из кассы оформляют Объявлением на взнос наличными. Сразу же после совершения операций по приему или выдаче денег кассир записывает эту операцию в Кассовую книгу, в которой ежедневно указываются: остаток денег в кассе на начало дня, номера документов по приходу или расходу, от кого получено или кому выдана сумма, корреспондирующий счет по данной сумме. В конце дня выводится общая сумма поступления и выбытия денег и остаток на конец дня. Кассовая книга открывается в организации сроком на 1 год. Все листы в ней нумеруются и прошнуровываются. Шнуровка закрепляется на обратной стороне печатью организации и записью «в данной книге пронумеровано и прошнуровано н-ое количество страниц» и это заверяется подписями данного бухгалтера и руководителя. Ежедневно кассир сдает в бухгалтерию «Отчет кассира», к которому подшиваются все документы по приходу и расходу. Отчет кассира является дубликатом кассовой книги. В бухгалтерии проверяются записи в отчете и подтверждающие их документы. После проверки бухгалтер разносит Отчет кассира в Журнал – ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса». На каждый отчет кассира отводится одна строка журнал ордера и Ведомости. Контроль за правильным ведением кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Он следит за тем, чтобы соблюдался лимит хранения наличных денег в кассе. Сумме лимита хранения наличных денег в кассе утверждает руководитель. Установленный лимит должен быть подтвержден соответствующим расчетом, приведенным в приложении к положению № 373. Сверхлимитная сумма должна быть сдана на расчетный счет.