Другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров)

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»: Дебет 62 (76) «Прочие дебиторы и кредиторы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»- учтены доходы от продажи имущества. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» (04, 03, 10, 58,...)- списана остаточная стоимость проданного имущества. Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества. Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»:Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство» (23, 25,...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.[21,c. 154]

Видов прочей деятельности у конкретной организации может быть множество, на 91 счете «Прочие доходы и расходы» будут отражаться:

1) расходы и поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов. Как правило, данный вид доходов отражается в учете только двумя проводками: дебет счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму части прибыли (дивидендов), подлежащей к получению от организации, в уставном капитале которых участвует получатель. Дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»- на сумму фактически полученных денежных средств. Что касается расходов, связанных с осуществлением участия в уставном капитале других организаций, то такие расходы вряд ли будут широко распространенными. Однако такие расходы следует отличать от сумм, направляемых на возмещение убытка или сумм, направляемых в порядке оказания финансовой помощи. Данные суммы отчисляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

2) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам").Схема бухгалтерских проводок здесь очевидна.

3) проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (по кредиту) и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, (по дебету). Здесь следует обратить внимание на то, что депозитные вклады по новому Плану счетов учитываются не в составе финансовых вложений, а на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому предусмотрено открытие субсчета "Депозитные счета". Следовательно, по перечисленным операциям будут оформляться следующие проводки: дебет счета 55 "Специальные счета в банках" (или 51 «Расчетный счет»- если проценты зачисляются кредитной организацией на расчетный счет) кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму процентов, полученных от кредитной организации; дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 51 «Расчетный счет»- на сумму оплаченных услуг кредитной организации (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.).

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (по кредиту), а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (по дебету).В бухгалтерском учете суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, подлежащих к получению и полученных, отражаются проводками: дебет счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму претензий, признанных плательщиком или присужденных судом; дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» - на сумму фактически полученных денежных средств.

5) поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов. Здесь необходимо заметить, что на увеличение прочих доходов относится не вся сумма причиненных организации убытков, а только в той части, которая превышает балансовую стоимость утраченных активов. Например, при выявленной недостаче имущества в том случае, когда применяется материальная ответственность в размерах, превышающих балансовую стоимость утраченных активов, сумма соответствующая учетным ценам, списывается в корреспонденции со счетами учета имущества (через счет учета недостач), а сумма, превышающая эти цены, относится в состав прочих доходов. Так как наиболее распространенной ситуацией, когда подобные убытки относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», является описанная, то приведем проводки, характерные для этой ситуации: дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 «Материалы»- на сумму выявленной недостачи; дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица в части соответствующей балансовой стоимости утраченного имущества; дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму взыскания в части, превышающей балансовую стоимость утраченного имущества.

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов в прибыль прошлых лет учитывается на счете 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76, 60 и т.д.) кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму выявленной прибыли; убытки, учитываются в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» (62, 76)или дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» (05).7) суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской и дебиторской задолженности: дебет счета 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму просроченной кредиторской задолженности; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму просроченной дебиторской задолженности.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Счет 99 "Прибыли и убытки активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 "Прибыли и убытки отражает динамику процесса получения прибыли. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:[3, c. 144]

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки» – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 "Прибыли и убытки»– Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" – выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кредит 99 "Прибыли и убытки» выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 "Прибыли и убытки» – Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявлен убыток. Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара. Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" – Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»– начислен налог на прибыль.

Дебет 99 "Прибыли и убытки"– Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»– отражена сумма налоговых санкций.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Когда появилось ПБУ 18/02 - фактически начиная с годовой отчетности за 2003 г., - порядок исчисления чистой прибыли и, следовательно, порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках коренным образом изменились. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (проводкой Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 «Расчеты с бюджетом») в отличие от предыдущих лет бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 «Отложенные налоговые активы» и подлежит включению в раздел 1 актива Бухгалтерского баланса, а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражается в разделе 4 пассива баланса. Таким образом, чистая прибыль или убыток, то есть сумма, списываемая со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль», формируется в бухгалтерском учете после появления ПБУ 18/02 по формуле:[3,c. 15]

Глава 2. Особенности формирования финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета ООО «РИАТ-хлеб»