Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Характеристика счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.[12, c.355]

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

· работ и услуг промышленного характера;

· покупных изделий (приобретенных для комплектации);

· строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

· товаров;

· услуг по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Счет 90 «Продажи» имеет 6 субсчетов.

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы на-лога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета.

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»– признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС. При этом организации вправе по субсчету 90-1 «Выручка» отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет. Наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью: Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" – Кредит 68 «Расчеты по НДС». Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг: [16,c. 564]

Дебет 90-2 «Себестоимость» –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости. Дебет 90-2 «Себестоимость» – Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу на величину этих расходов. Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки. Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца. До 1 января 2006 г. отражение НДС производилось в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике – либо по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты. После 1 января 2006 г. в соответствие со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров, работ, услуг.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг). Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль от продаж; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" отражен убыток от продаж. Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. В конце года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж". Это отражается записями: Дебет 90-1 «Выручка»- Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж"— закрыт субсчет 90-1 «Выручка» по окончании года; Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж"- Кредит 90-2 «Себестоимость», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года. Затем закрывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».