кредита»

1. Порядок выдачи кредита.

2. Порядок оформления кредита.

I Порядок выдачи кредита

Среди традиционных видов деятельности коммерческих банков предоставление кредита - главная банковская операция, обеспечивающая доходность и стабильность его существования. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, в числе их можно выделить следующие:

• Преобладание их в активных операциях коммерческих банков РБ -до 50-70%;

• Полученные проценты по кредитным операциям - основной источник доходов коммерческих банков;

• Данные операции - наиболее рисковые и потому наиболее ответственные для репутации банка и его устойчивости, поскольку в составе кредитных ресурсов преобладают привлеченные, а не собственные средства банка;

• Способность обеспечить возврат ~>едита от заемщика - показатель профессиональной состоятельное т персонала банка и его руководства;

• Размер, состав и структура кредитных операций - база для расчета основных оценочных показателей банка - ликвидности и платежеспособности.

Изучение кредитного портфеля банка - база для достижения основных целей аудита кредитных вложений. Такими целями являются оценка общего уровня постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям.

Для достижения данных целей в процессе аудита необходима оценка деятельности банка по следующим направлениям:

1. наличие внутрибанковских положений по порядку оформления, выдачи и погашения отдельных видов кредита и их соответствие нормативным требованиям;

2. состав кредитного портфеля по формам исполнения обязательств по возврату кредита;

3. состав кредитного портфеля по соблюдению сроков кредитования;

4. состав кредитного портфеля по правильности и достоверности классификации кредитов установленным группам кредитного риска;

5. анализ практики совершения отдельных кредитных сделок на соответствие кредитным требованиям, условиям кредитного договора;

6. достоверность и правильность отражения задолженности по кредитам в учете и банковской отчетности;

7. достоверность и правильность расчета резерва на возможные потери по сомнительным долгам, своевременность и полнота его формирования.

2. Порядок оформления кредита.

Оценка кредитоспособности и положительное заключение по кредитной заявке заемщика являются основанием для заключения кредитного договора. Как правило, при заключении кредитных договоров используется типовая форма, принятая в банке, которая должна отвечать нормативным требованиям законодательства и НБ. Внесение изменения в типовой договор возможно лишь по согласованию с юристами.

В процессе кредитного договора проверяются как по форме заключения, так и по содержанию, порядку исполнения. Заполнение договоров должно исключать какие-либо исправления и изменения при наличии их договора будут недействительными. Всякие уточнения к договору должны оформляться дополнениями к нему с соответствующими приложениями.

К обязательным условиям договора на выдачу кредита относятся: сумма, целевое назначение, сроки предоставления кредита, процентная ставка за пользование кредитом, срок возврата кредита и уплаты процентов по нему, форма исполнения заемщиком обязательств по возврату кредита и процентов по нему.

Для всех форм исполнения обязательств по возврату кредита имеются два главных условия, которые в процессе аудита должны проверяться:

• юридически точное оформление права кредитора использовать формы исполнения обязательства при несостоятельности заемщика;

• приемлемость и достаточность данного источника для покрытия долга несостоятельного заемщика.

Заключение кредитного договора на исполнения обязательств по возврату кредита является основанием для выдачи кредита в соответствии с его целевым назначением, что обязательно проверяется в ходе аудита.

В ходе аудиторской проверки изучается состояние банковского контроля после выдачи кредита за:

a. целевым использованием кредита;

b. наличием его материального обеспечения;

c. состоянием кредитоспособности заемщика;

d. сохранность залогового имущества.

Подобный банковский контроль может называться кредитным мониторингом, или наблюдением за кредитом, и входящие в него процедуры должны носить для каждого банка обязательный характер. Порядок наблюдения за кредитом должен оговариваться в кредитном договоре, возможны индивидуальные схемы в зависимости от объекта кредита и финансового состояния заемщика.

Аудит соблюдения условий кредитного договора включает проверку

начисления и взыскания процентное по кредиту. В процессе его

проверяются:

♦> обоснованность установления процентов за кредит;

❖ порядок начисления процентов за кредит, отражение их в учете и соблюдение принципа наращивания доходов и расходов;

❖ порядок взыскания процентов за кредит, правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалансовых счетах.

Для аудита начисления и взыскания процентов за кредит кроме материалов кредитного досье используются документы бухгалтерского учета.

Аудит кредитования по специальным ссудным счетам предполагает проверку:

•S обоснованности использования специального ссудного счета для кредитования данного субъекта хозяйствования;

S содержания кредитного договора на соответствие нормативным требованиям;

•S соблюдения порядка выдачи кредита;

•S выполнение условий кредитного договора;

•S правильности заключения и соблюдения договора залога товаров в обороте или порядка оформление других форм исполнения обязательств по возврату кредита; •S правильности расчета и перечисления валовых доходов в

соответствии с условиями кредитного договора; ^ наличия разработанных заемщиком мероприятий по

наращиванию собственных источников в покрытии товарных запасов, их реальность и порядок выполнения. Последовательность и содержание подлежащих проверке вопросов при аудите контокоррентных счетов в целом аналогичны вышеприведенным. Разница заключается прежде всего в том, что кредит по этим счетам должно осуществляться только с первоклассным заемщиком и соответственно ряд процедур, обязательных для традиционного краткосрочного кредитования, может не осуществляться. При аудите задолженности по контокоррентным счетам по документам дня обязательно должен проверяться порядок ее возникновения, связанный с оплатой документов, отвечающих условиям кредитования текущих активов.

При проверке аудитором кредитных операций широко используются методические приемы, применяемые и при надзоре банков. Он устанавливает, как банк осуществляет выдачу и контроль за использованием кредитных ресурсов, соблюдает ли Положение о банковском кредите. Выявляются факты прямого нарушения и невыполнения законодательных актов и нормативных документов НБ. В отдельных случаях банки допускают отступления от основополагающих принципов кредитования и проводят рисковую кредитную политику, угрожающую интересам не только кредиторов и вкладчиков конкретного банка, но и республики в целом, так как выдача ничем не обеспеченных кредитов приводит к необоснованному увеличению в обороте денежной массы, стимулирующей инфляцию.

Некоторые банки не осуществляют контроль за движением прокредитованных ценностей и обеспечением выданных кредитов. В силу этого допускается значительный разрыв по времени между фактическим движением и использованием прокредитованных ценностей и погашением полученного на эти цели кредита.

Банки предоставляют кредиты на платной основе, на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности кредита, срочности и его возвратности. Кредиты выдаются на основе заключенных кредитных договоров, которые хранятся в кредитных досье (делах) банков.

При проведении внутреннего аудита кредитных операций банков необходимо:

о устанавливать наличие внутренних нормативных документов, регулирующих порядок мобилизации кредитных ресурсов и эффективность их использования;

о выявлять структуру кредитных ресурсов банка, изменение удельного веса собственных и привлеченных средств, а также межбанковского кредита;

о выявлять уровень использования централизованных ресурсов, цели, кому выданы кредиты за счет этих ресурсов, правомерность их использования, своевременность их возврата при досрочном погашении кредитов клиентом либо при выявлении фактов нецелесообразного расходования кредитных ресурсов;

о устанавливать соблюдение порядка и условий заключения кредитных договоров с ссудозаемщиком;

о определять, изучал ли банк до выдачи кредита

платежеспособность будущего ссудозаемщика, учитывал ли использование им оборотных средств и принимал ли ссудозаемщик меры по наращиванию собственного капитала адекватно инфляции, анализировал ли банк состояние дел со сбытом продукции ссудозаемщика;

о допускал ли выдачи кредита субъектам хозяйствования, имеющим неиспользованные средства в валюте, а также помещенные на депозитные и другие счета в банках;

о рассчитывать, сокращается ли испрашиваемая потребность в кредите на сумму невзысканной дебиторской задолженности, а также на имеющуюся по ранее выданному кредиту, в том числе другими банками;

о контролировать, выполняются ли требования в части ежеквартального, а при необходимости и ежемесячного проведения проверок обеспеченности выданных ссуд по балансам ссудозаемщиков; устанавливать правильность отражения результатов этих проверок; выяснять принимаемые проверяемым банковпсГнезамедлительному взысканию необеспеченной суммы задолженности по ссудам;

о устанавливать, посещали ли специалисты банка

непосредственно ссудозаемщиков для проверок целевого использования кредитов и условий хранения кредитуемых товарно-материальных ценностей на местах, периодичность таких проверок и их результативность; о выявлять, охватывались ли проверками на местах

непосредственно кооперативы, малые предприятия, ООО и другие рыночные структуры современного бизнеса; о проверять правильность оформления договора залога; о устанавливать, соблюдаются ли требования о направлении получаемых кредитов непосредственно на те цели, на которые они выдавались; о оценивать, достаточно ли полно проверяемый банк применял санкции за несоблюдение принципов обеспеченности банковских кредитов и их целевого использования к субъектам хозяйствования, получившим эти кредиты; о выявлять, соблюдается ли банком порядок формирования и размера обязательных резервов данного банка в НБ РБ. Внутренний аудит кредитного процесса в банке включает несколько стадий: проверку формирования кредитной и процентной политики; контроль кредитного обслуживания клиентов; определение рейтинга выданных кредитов и анализ кредитного портфеля; проверку постановки наблюдения за выполнением условий кредитной сделки и юридического сопровождения выдаваемого кредита. При проведении внутреннего аудита кредитных операций аудитор банка обязан тщательно проверить законность и целесообразность осуществления банком кредитных операций, установить, имеет ли банк разработанную индивидуальную кредитную политику, привлекает ли дополнительную информацию о работе других банков и предприятий, с которыми его заемщики имеют или собираются налаживать связи, изучал ли другие вопросы, возникающие в процессе работы.

При проверке кредитных операций аудитор должен выявлять факты, когда в банке не разработаны и не утверждены внутрибанковские инструктивные документы по выдаче кредита. Наличие таких документов, как правило, способствует эффективной организации кредитного делопроизводства в банках и повышению ответственности сотрудников за порученные им участки работы.

В кредитном деле ссудозаемщика должна находиться вся информация, собранная при оформлении ссуды и в результате?контроля за ее движением.

В ходе проверки кредитных операций особое внимание необходимо уделять анализу заключенных кредитных договоров на предмет отражения в них мер, обеспечивающих своевременность и полноту возврата средств, выданных клиенту в виде ссуды.

Выдаваемые с простых ссудных счетов кредиты оформляются срочными обязательствами с указанием конкретных сроков погашения исходя из календарных графиков закупки, поступления, переработки, производства и

реализации прокредитованных ценностей, на основании которых устанавливаются конкретные сроки погашения кредитов. Внутренний аудитор устанавливает наличие в банке указанных документов, графиков погашения срочных обязательств и оценивает реальное их использование в целях своевременного погашения кредита.

При проверке обеспечения кредитов банк, где открыт расчетный счет заемщика, должен учитывать задолженность по всем кредитам, в том числе и полученным в других банках.

Аудитор должен проверить, под какое обеспечение банк выдал кредит.

Аудитор должен установить, каким порядком ссудозаемщик погашал выявленный при проверке недостаток обеспечения задолженности по кредиту. Аудитору необходимо также выявлять случаи использования кредитов заемщиком средств не по целевому назначению и давать оценку действий банка по применению штрафных санкций к таким ссудозаемщикам в соответствии с кредитным договором.

При проведении внутреннего аудита в кредитном отделе проверяются дела по наиболее крупным выданным кредитам. В деле должны быть документы о финансовом положении гаранта.

Аудитором устанавливаются суммы просроченных и невозвращенных кредитов. Особое внимание обращается на порядок оформления и выдачи кредитных договоров, ведение внесистемного учета заявок на кредиты и их регистрацию, отметки о рассмотрении и др.

Аудитором проверяется соблюдение порядка создания специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам, рассчитывается уровень резерва на потери по ссудам к общей сумме прибыли банка. Определяется объем неликвидных активов, их структура и удельный вес в общей сумме кредитов банка. Проверяется также соблюдение банком порядка выдачи и приема гарантий и поручительств.

Кредиты, выданные юридическим лицам, должны быть погашены безналичным путем. Внутренний аудитор выявляет факты погашения кредита юридическими лицами наличными деньгами, а также за счет получения другого кредита.

Банки выдают кредиты субъектам хозяйствования всех форм собственности на основе рыночных процентных ставок. Рыночная процентная ставка определяется по результатам торгов на Межбанковской валютной бирже, которая организует ежедневные электронные торги межбанковскими кредитными ресурсами на любые сроки.

Тема 5.3.

«Порядок проверки обеспечения выданных кредитов, начисления и взимания процентов, погашения кредитов».

1. Соблюдение банком сроков проверки обеспечения кредитов.

2, Проверка своевременности погашения щзедтгтов, наличия просроченных сумм, начисления и взимания процентов.

3, проверка организации синтетического и аналитического учета ссуд в банке и достоверности отчетности по ним.

4. Оформление результатов внутреннего аудита кредитных операций банка.

1 Соблюдение бантам сроков лроверад обеспечения кредита.

Среди традиционных видов деятельности коммерческих банков предоставления кредитов - главная банковская операция, обеспечивающая доходность и стабильность его существования. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, в числе их можно выделить следующие:

» Преобладание их в активных операциях коммерческих банков республики - до 60%-80%.

• Полученные проценты по кредитным операциям - основной источник доходов коммерческого банка.

• Данные операции - наиболее рискованны и потом)/ наиболее ответственные для репутации банка и его устойчивости, поскольку в составе кредитных ресурсов преобладают, ггривлеченные, Ане собственные средства банка.

* Способность обеспечить возврат кредита от заемнщка - показатель профессиональной состоятельности персонала банка и его руководства.

* Размер, состав и структура кредитных операций - база для расчета основных оценочных показателей банка - ликвидности и платеже способности

В современных условиях важное значение должно предаваться освоению и внедрению прогрессивных технологий, способствующих улучшению кредитного обслуживания клиентов.

По кредитам должна быть разработана специальная правовая; база по использованию банками новых способов обеспечения обязательств при выдаче кредита, в том числе гарантийный депозит денег, страхование риска невозврата кредита, перевод на кредитователя правового титула (на имущество и имущественные права).

При проверке кредитных операций следует исходить из того, что кредиты могут выдаваться клиентам; банкам; выдаваться кредиты в режиме овердрафт, а также осуществляться лизинговые и факторинговые операции.

Для учета кредитов заемщику открывается ссудный счет (простой, специальный, контокоррентный).

Ежеквартально с 1 января проводится штвентаризация срочных обязательств, результаты которой сверяются с аналитическим и синтетическим учетом срочной и просроченной задолженностей с учетом частичных платежей.

Кредиты - это счета разных классов. Важно проверить соблюдение кредитной политики и установленных режимов.

Под сомнительную задолженность должен обязательно создаваться резерв, при этом необходимо учитывать и группы кредитного риска:

• Стандартные кредиты (не вызывают сомнений в возврате: срочные и пролонгированные до 60 дней).

• Субстандартные кредиты (30%) (обеспеченные, просроченные до 90 дней, срочные и пролонгированные от 61 до 120 дней).

• Проблемные кредиты (50%) и убыточные кредиты (100%) - это сомнительная задолженность.

По критерию наличия обеспечения возвратности кредиты подразделяются на 3 группы:

1. Обеспеченные, т.е. кредиты, имеющие в виде высоколиквидного залога, реализация которого не вызывает сомнений для погашения всей суммы кредита и процентов по нему.

2. Недостаточного обеспечения - кредиты, гмеющие частичное обеспечение в виде высоколшсвидного залога (по стоимости менее 100%, но более 70% от размера кредита и процентов по нему).

3. Необеспеченные кредиты - кредиты, не имеющие обеспечения в виде высоколиквидного залога, либо у которого реальная (рыночная) стоимость залога составляет менее 70% от размера кредита и проценты по нему и способность к реализации сомнительна.

В зависимости от соблюдения первоначального срока кредитования кредиты классифицируются на срочные, щюлонгированные, щюсроченные и сомнительные. К сомнительной задолженности должны относится кредиты, просроченные свыше 90 дней, а также просроченные до 90 дней, если они недостаточно обеспечены и необеспеченны.

2. Проверка своевременности погашения кредитов, наличия просроченных сумм, начисления и взимания процентов.

Аудит соблюдения условий кредитного договора включает проверку начисления и взимания процентов по кредиту. В процессе его проверяются:

А), обоснованность установления процента за кредит.

Б), порядок начисления процентов за кредит, отражение их в учете и соблюдение принципа таращив ания доходов и расходов.

В). Порядок взыскания процентов за кредит (отражение их в учете и соблюдение прющипа нарапплвания доходов и расходов), правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалансовых счетах.

Для аудита начисления и взыскания процентов за кредит кроме материалов кредитного досье используются документы бухгалтерского учета.

Проценты начисляются за период, включающий день выдачи кредита и день, предшествующий погашению кредита, если иное не предусмотрено договором. При изменении процентной ставки начисления процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления.

Плата за услуга банку в этом случае состоит из комиссионного вознаграждения (в процентах от суммы платежного требования) и процентов за кредит (за период между получением платежа от плательщика банку). Проценты взимаются с ежедневного остатка в виде суммы, выплаченной в форме аванса поставщику при передаче банку платежных документов, и непокрытой платежами по этим документам в течение всего срока с момента передачи права на взыскание долга до его погашенргя.

Погашения кредита - завершающая процедура кредитного процесса, и аудитор как правильность погашения кредита, так и своевременность отнесения на счет просроченных ссуд.

Погашение кредита должно производиться безналичным путем в установленной очередности с текущего счета заемщика. Списание осуществляется на основании платежного поручения заемщика или инкассовым распоряжением банка, если бесспорный порядок предусмотрен кредитным договором. Возможно погашение кредита новым должником если в установленном порядке оформлен договор о переводе дожа.

Непогашенный долг должен относится не счет просроченных ссуд и взыскание задолженности должно осуществляться в очередности, установленной для кредитов банка. В процессе аудита проверяется своевременность отнесения на счет просроченных ссуд. По ходатайству заемщика при наличия реального обеспечения кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевременный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна быть отнесена на отдельный ссудный счет с взиманием пониженного процента. Аудитор проверяет обоснованность и процедуру пролонгации, соблюдение отдельного qioKa,

Аудит просроченной задолженности должен рассматривать ее правомерность и возможность признания сомнительной. Для подобной оценки необходим анализ реальности возврата кредита, исходя из форм обеспечения обязательств по возврату.

В процессе аудита проверяется работа банка по реализации своих прав в зависимости от форм обеспечения обязательств по возврат}' кредита, по использованию права возбудить дело о признании заемщика экономически несостоятельным или банкротом.

3. Проверка организации синтетического и аналитического учета ссуд в банке достоверности отчетности по ним.

Аудит кредитования по специальным ссудным счетам предполагает проверку:

• Обоснованность использования специального ссудного счета для кредитования данного субъекта хозяйствования:.

• Содержания кредитного договора на соответствии нормативным требованиям,

• Соблюдение порядка выдачи кредита, т.е. соответствия по экономическому содержанию оплачиваемых со специального ссудного счета расчетных документов целевому назначению кредита,

• Выполнения условий кредитного договора (материального обеспечения кредита. финансового состояния и кредитоспособности заемщика)

• Правильности заключения и соблюдения договора залога товаров в обороте или порядка оформления других форм исполнения обязательств по возврату кредита.

• Правильности расчета и перечисления валовых доходов в соответствии с условиями кредитного договора.

• Наличия разработанных заемщиком мероприятий по нараищванию собственных источников в покрытии товарных запасов, их реальность и порядок выполнения

Последовательность и содержание подлежащих проверке вопросов при аудите контокоррентных счетов в целом аналогичны вышеперечислеиным. Различие в том, что кредит по этим счетам должен осуществляться только с первоклассным заемщиком и соответственно ряд процедур, обязательных для краткосрочного кредитования. При аудите задолженности по контокоррентным счетам по документам дня обязательно должен проверяться порядок ее возникновения связанных с оплатой документов, отвечающих условиям кредитования текущих активов.

Наиболее характерными нарушениями и ошибками, встречающимися при выдаче кредитов в направленгш текущих активов, являются:

1. Нарушения в направлении кредита при его выдаче.

2. Выдача кредита при наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам.

3. Выдача кредита убыточным предприятиям и предприятием с сомнительным финансовым положением.

4. Взятие в залог неликвидного и низколиквидного им^тцества.

5. Нарушения в оформлении залога.

6. Формальность при наблюдении за соблюдением условий кредитного договора.

7. Пролонгация необеспеченного кредита или без должного экономического обоснования. i

8. Несвоевременный и неправильный расчет наращенных процентов, ошибки при их отражении в учете.

9. Несвоевременное отнесение задолженности на счет просроченных ссуд, сомнительной задолженности.

10.Нарушения в порядке погашения кредита.

4. Оформление результатов внутреннего аудита кредитных операций банка.

Внутренний аудит кредитного процесса в банке включает несколько стадий:

1. Проверку оформления кредитной и процентной политики.

2. Контроль кредитного обслуживания клиентов.

3. Определение рейтинга выданных кредитов и анализ кредитного портфеля.

4. Проверку поставки, наблюдения за --выполнениям условий кредитной сделки и юридического сопровождения кредита.

При проведении внутреннего аудита кредитных операций аудита обязан проверить:

• Законность и целесообразность осуществления банком кредитных операций.

» Установить имеет ли банк разработанную индивидуальную кредитную программу.

* Привлекает ли банк дополнительную информацию о работе других банков и предприятий.

В ходе проверки кредитных операций особое внимание необходимо уделять анализу заключенных кредитных договоров на предмет отражения в них мер, обеспечивающих своевременность и полнот)' возврата средств, выданных клиенту в виде ссуды.

Аудитор должен проверить под какое обеспечение банк выдал кредит.

При кредитовании под гарантию другого банка или предприятия помимо гарантийного обязательства необходимо запрашивать и анализировать балансы гарантов. Аудитор должен установить, каким порядком ееудозаемщик погашал выявленный при проверке недостаток обеспечения задолженности по кредиту. Выявляемый недостаток обеспечения банк обязан взыскать с расчетного (текущего) счета плательщика, а при отсутствии на нем средств отнести суммы недостатка обеспечения на счет кредитов, непогашенных в срок.

Большинство выявляемых аудитором недостатков связано с отсутствием графиков погашения кредитов, непредоставлением клиентами заявлений о пролонгации выданных банками ссуд, неоформлением распоряжений кредитного отдела на вносимые изменения в кредитные договоры и другое.

Аудитором устанавливается сумма просроченных и невозвращенных кредитов.

Банк принимает под залог при выдаче кредитов клиентам 2 вида ценных бумаг - государственных ценных бумаг НБ РБ, негосударственных (векселя, эмитированные третьим банком). При этом каждому наименованию ценных бумаг соответствует коэффициент обеспечения обязательства клиента, которые равны отношению к требуемом}' залогу.

Аудитором проверяется соблюдение порядка создания специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам, рассчитывается уровень резерва на потери по ссудам к общей сумме прибыли банка. Проверяется также соблюдение банком порядка выдачи и приема гарантий и поручительств.

Кредиты, выданные юридическим лицам, должны быть погашены безналичным путем. Внутренний аудитор выявляет факты погашения кредита юридическими пинами наличными деньгами, а также за счет получения другого кредита.

Внутренний аудитор проверяет правильность начисления процентов по счетам учета кредитных и депозитных операций, корреспондентским счетам кредитов, текущим счетам клиентов, счетам по доверительным операциям и прочим счетам до востребования. Устанавливается, по каждому ли владельцу счета, размещенному активу, приносящему доход, и каждом}' пассиву, привлеченному на платной основе, исходя из сроков привлечения и размещения, а также размеров процентных ставок начислялись проценты.

Аудитором проверяется, не взыскивались ли проценты авансом в момент выдачи кредита и не уплачивались ли проценты авансом в момент привлечения средств на депозитные счета. Внутренний аудитор проверяет порядок ведения ведомости начисленных процентов, правильность ее оформления и хранения. Аудитор устанавливает, соблюдается ли порядок расчета сумм процентов.

Недостатки, выявленные в процессе внутреннего аудита кредитных операций банка, группируются по их однородности в группировочных ведомостях и аналитических таблицах, данные которые используются для систематизированного освещения нарушений и недостатков в основном акте

комплексного аудита и разработки мер по их устранению.

Инструкция НБ «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» от 30.12.2003г. №226.

Кравцова Г.И. «Банковский надзор и аудит», Минск БГЭУ, 1999г. Шидловская М.С. «Банковский надзор и аудит», Минск «Вьппэйшая школа», 2003г.

Евдакимович В.И. «Банковский надзор и аудит», Минск ИП «Экоперспектива», 1999г.

Мамонова И.Д. «Банковский надзор и аудит», Москва «Инфа-М»,

Тема 5.4. Лудит операций банка с основными средствами и нематериальными активами.

1. Лудит операций с основными средствами;

2. Аудит нематериальных активов;

3. Проверка организации аналитического учёта.

1.Аудит операций с основными средствами.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой банком методики их учёта требованиям нормативных актов Министерства финансов РБ и НБ РБ. Для достижения указанной цели надо проверить:

- правомерность отнесения материальных ценностей к осн. средствам;

- правильность оценки;

- организация аналитического учёта;

- своевременность проведения инвентаризации осн. средств;

- правильность начисления износа;

Своевременность оприходования основных средств и законность их выбытия (передача, продажа, списание);

- своевременность переоценки основных средств и правильность отражения её результатов в

учёте;

- наличие источника поступления основных средств.

Проверка правильности ведения аналитического учёта может быть сплошной и выборочной. По источнику поступления основные средства делятся на:

• приобретённые за плату;

• внесённые учредителям в качестве взноса в Уставный фонд банка;

• полученные безвозмездно;

• полученные по договору лизинга.

В зависимости от источника поступления основных средств, есть особенности в их оценке и учёте. Так, первоначальная стоимость основных средств, приобретённых банком за плату, состоит из фактически произведённых затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их переоценки, а также при достраивании, переоборудовании, реконструкции и частичной ликвидации.

Основные средства, полученные по договору лизинга, отражаются в учёте по контрактной стоимости, которая в течении срока действия договора уменьшается на сумму арендных платежей.

Аудитору надо проверить документальное оформление (объекта) факта наличия основных средств и правильность отражения их первоначальной стоимости.

Важной стадией проведения аудита основных средств является проверка организации аналитического учёта и его соответствия данным баланса банка. Аналитический учёт основных средств ведётся по отдельным объектам. Каждому объекту на весь период его эксплуатации присваивается инвентарный номер. Аудитор должен проверить, всем ли объектам присвоен инвентарный номер, как ведутся инвентарные картотеки, правильно ли присвоен шифр амортизационных отчислений и все ли есть справочные данные. Инвентарная карточка должна содержать информацию о поступлении, выбытии, перемещении, реконструкции, модернизации, кап.ремонте, износе, об амортизационных отчислениях.

Некоторые особенности характерны для аналитического учёта кап.вложений и незавершенного строительства: он ведётся как в целом по кап.вложениям, связанным со строительством и приобретением осн.средств, так и по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом организация аналитического учёта должна обеспечить возможность получения данных о затратах на:

- строительные работы и реконструкцию;

- работы по монтажу оборудования;

3. Проверка организации аналитического учёта.

Основной формой аналитического учёта в банках являются лицевые счета, которые открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов на разных носителях информации. При этом используются балансовые счета 4-го порядка, внебалансовые - 5-го порядка и параметры к ним.

Вопросами проверки орг-ции аналитического учёта могут быть:

- соблюдение порядка открытия лицевых счетов в разрезе балансовых и внебалансовых счетов;

- соблюдение требований по ведению базы данных лицевых счетов;

- подтверждение записей в лицевых счетах расчетно-кассовыми документами;

- соблюдение порядка и периодичности выдачи выписок и приложений к ним. предусмотренных в договоре текущего (расчётного) банковского счёта;

- оформление выписок из лицевых счетов в нац. и иностр.валютах штампом банка;

- наличие копий подтверждающих документов с проставлением на них штампа, даты проводки документа по лицевому счёту, подписи работника банка;

- наличие подтверждений остатка лицевых счетов на 1-е января тек.года;

- наличие как обязательных, так и дополнительных реквизитов: контировки. даты проводки, подписи работников (оформившего документ и контролирующего);

- порядок ведения карточек, журналов по внутрибанковским операциям для ведения аналит.учёта;

- ведётся ли аналит.учёт операций в ин.валюте по её номиналу и рублёвом эквиваленте по курсу НБ РБ (в двойной оценке);

- ведётся ли учёт матер.ценностей в количественном, количественно-суммовом и суммовом выражении;

- наличие ошибочно списанных (зачисленных) сумм на (со) счёта(ов) в выписках и сообщений владельца счёта в течении 10-ти дней;

- порядок выдачи дубликатов выписки из лицевого счёта клиентов;

- ведение контроля и регистрации не поступивших, поступивших недостающих кредитовых приложений к выпискам;

- хранение лицевых счётов и др.банк.информации.

Уо ггпк

Современные модели и тенденции банковского

надзора

Сообщение

Порошин Николай Сергеевич БСК-30

Существует несколько различных моделей осуществления надзора за банковскими учреждениями в процессе их работы. Основными моделями банковского надзора являются модели основанные:

• на выездном инспектировании банков сотрудниками органов банковского надзора (такая модель надзора преобладает 8 Италии, Франции, Японии и США);

• на анализе материалов внешнего аудита банка (на такую модель надзора опираются в Великобритании и Германии);

• на использовании материалов как собственного выездного инспектирования, так и внешнего аудита (Канада);

• на установлении жестких требований к публичной отчетности, так называемая модель «рыночной дисциплины» (эта модель надзора в 1996 году была впервые введена в Новой Зеландии).

Банковский надзор в Японии и США полагается в основном на выездное инспектирование банков. Задачи выездного инспектирования в этих странах примерно одинаковые: оценка адекватности капитала, качества активов, качества менеджмента, уровень доходности и ликвидность. Инспекторы при проведении выездного инспектирования изучают внутрибанковскую документацию, проводят встречи с персоналом банка для того, чтобы получить более широкое представление о системе проведения операций и управления. Также они изучают материалы внутреннего и внешнего аудита. Обобщая полученную информацию, они оценивают общее состояние финансово-кредитного учреждения. При оценке учреждения в этих странах используется структурированная рейтинговая система.

Частью функций выездного инспектирования является обсуждение выявленных проблем с руководством банка, оценка путей их разрешения и оценка степени осознания руководством банка определенных рисков.

Частота выездного инспектирования в этих странах варьируется. В США комплексное выездное инспектирование проводится каждые 12-18 месяцев. В Японии комплексные выездные проверки проводятся Министерством финансов и Банком Японии один раз в два года. Большие банки, обычно, проверяются ежегодно или один раз в два года, хотя при этом инспекторы фокусируют свое внимание на вопросах резервирования и рыночных рисков.

Для этих четырех стран характерно, что выездное инспектирование обязательно проводится при выявлении значительных проблем.

Существует также концепция надзора, когда органы надзора руководствуются информацией внешних аудиторов и проводят выездное инспектирование только в особых случаях по узкому кругу вопросов. При таком надзоре от банков требуется проведение аудита один раз в полгода или раз в году. В некоторых случаях инспекторы проводят встречи с аудиторами или руководством банка. Такой способ ведения надзора подразумевает, что аудиторы при обнаружении серьезных проблем у банка или нарушении им банковского законодательства, немедленно проинформируют органы надзора.

Надзор в Соединенных Штатах Америки имеет усложненную структуру, связанную со сложностью получения права на ведение финансово-кредитных операций. В США надзорные функции исполняют несколько официальных агентств, включая Офис валютного контроля (Office of the Controller of the Currency), Федеральную корпорацию страхования депозитов (Federal Deposit Insurance Corporation), Федеральный резервный банк (the Federal Reserve) и Правительства штатов. Несмотря на то, что существуют определенные различия в методах и технике проведения надзора различными агентствами, в принципе они не сильно отличаются друг от друга. Более того, агентства консультируют друг друга и стараются работать в составе межагентских рабочих групп. Федеральные агентства при этом стараются скоординировать их работу и требования. Кроме всего прочего в 1994 году законодательство потребовало от них к 1996 году разработать стандарты для совместных проверок

Во время проведения выездного инспектирования инспекторы тщательно оценивают банк в различных рискованных сферах банковской деятельности, на основе чего затем выставляют общую оценку состояния банка. Компоненты этой оценки различаются в зависимости от типа финансового учреждения: банк, банковская холдинговая компания, отделение иностранного банка, депозитный банк. Однако в каждом случае оценка показывает насколько необходимым является частый контроль надданным учреждением.

Несмотря на то, что выездное инспектирование является важной и неотъемлемой частью банковского надзора, оно может дать только фотографию ситуации в банке. Для того чтобы получить динамичную картину состояния банка между выездными проверками органы надзора полагаются на регулярную статистическую отчетность, а также на безвыездной надзор и мониторинг. Так, каждый квартал банк предоставляет расширенный отчет, в котором отражает информацию о структуре и сроках погашения активов, пассивов и капитала, а также об источниках доходов и расходах. Отчет включает в себя информацию о проблемных и неработающих активах, о внебалансовых операциях и условных обязательствах.

Благодаря такому отчету, а также другим регулярным отчетам, таким, как, например, отчет об управлении рисками, банковский надзор имеет доступ к обширной информации, которая позволяет проводить непрерывный безвыездной анализ и мониторинг динамики финансового состояния банка. Такой мониторинг и анализ позволяет органам надзора определить с какими проблемами может столкнуться данное учреждение в ближайшем будущем. Также такой надзор позволяет видеть общие негативные тенденции банковской системы и принять меры по предотвращению критических ситуаций.

Обычно органы банковского надзора в США совмещают безвыездной надзор и регулярные встречи с руководством банка, так как процесс банковского надзора - это взаимодействие и сотрудничество органов надзора и руководства банка, хотя могут быть приняты и принудительные меры в том случае, если это будет необходимо. Регулярные встречи позволяют обмениваться мнениями, опытом, информацией о проблемах банка и путях их решения, что является важным для поддержания необходимого уровня взаимопонимания.

Естественно, что в случае ухудшения ситуации в банке банковский надзор над этим учреждением становиться более интенсивным. Органы надзора требуют в этом случае предоставления дополнительной ежемесячной, еженедельной или даже ежедневной детальной информации по интересующим их вопросам Встречи с руководством банка также становятся более частыми. При наличии значительных проблем у банка от него требуют предоставления бизнес-плана или программы оздоровления для решения своих проблем.

В случае если финансовое положение банка продолжает ухудшаться, банковский надзор может рекомендовать или требовать проведения более жестких -и неприятных исправительных мероприятий.

Модель банковского надзора, полагающаяся на публичность работы банковского учреждения, приемлема только в определенных условиях. Эта модель банковского надзора имеет два названия: «публичной отчетности» или «рыночной дисциплины». Эти названия подразумевают, что жесткие требования к обязательному опубликованию определенной информации о работе банка приводит к рыночной самодисциплине участников рынка. Примером использования данной модели надзора является Новая Зеландия. Надзорные органы рассчитывают на то, что требования к публичности детализированной информации о финансовом состоянии банка, будут стимулировать руководство банка благоразумно принимать риски, обеспечивая надежную работу банковского учреждения.

банковский надзор снял большинство ограничений для банков, за исключением уровня адекватности капитала и лимитов по кредитованию инсайдеров. Вместо этого надзорные органы законодательно ввели повышенные требования к публичной отчетности банков. Банки должны ежеквартально публиковать детальную информацию о финансовом состоянии банка, включая информацию о качестве активов, об обеспечении кредитов, о концентрации кредитных рисков, рыночных рисках, адекватности капитала, правлении банка. Публикуемая информация должна быть подписана правлением банка для того чтобы подтвердить ее достоверность.

Канада пытается использовать одновременно два способа надзора. Органы надзора проводят ежегодное выездное инспектирование банковских учреждений, однако, оставляют более детальную проверку операций внешним аудиторам. Обычно банковский надзор Канады привлекает кредитных специалистов для проверки кредитных дел, а также по необходимости привлекаются специалисты в других областях.

Банковскую систему Японии возглавляет Центральный Банк. Более половины Уставного капитала Банка принадлежит государству. Акционеры не участвуют в управлении деятельностью банка. Центральный банк возглавляют его Президент и Директорат, состоящий из ряда вице-президентов, советников Президента, инспекторов по надзору за ведением дел и директора.

К методам управления Банка Японии относятся: лицензирование банковской деятельности; установление минимального размера уставного капитала для банков; выдача разрешений на изменение наименований банков, создание и ликвидацию их филиалов. Центральный банк устанавливает минимальные уровни показателей банковской ликвидности. К ним относятся: норма собственного капитала, определяющая долю собственного капитала банков в его совокупном размере; норма ликвидных активов, отражающая соотношение капитала к долговым обязательствам; норма недвижимости; ограничения на выдачу крупных кредитов и др. Устанавливаются также обязательства банков по представлению отчетной документации. В первые послевоенные десятилетия Япония не использовала активно классические инструменты денежно-кредитной политики. Доминировало прямое количественное лимитирование кредита и искусственное занижение процентных ставок, что обеспечивало высокие темпы экономического роста. Вследствие глубокого и продолжительного экономического кризиса, начавшегося в середине 70-х годов, существенно усилилось влияние государства на кредитную систему страны и возросло значение денежно-кредитного регулирования экономики.

Главными органами денежно-кредитного регулирования в стране выступают: Банк Японии, Министерство финансов и Федерация экономических организаций. К основным методам регулирования относятся: изменение норм ссудного процента и обязательного резервирования; проведение операций с государственными ценными бумагами и иностранной валютой; административные меры, проводимые совместно с правительством. Преобладание административных мер, имевшее место в 70-е годы, сменилось рыночными методами регулирования. Государственный контроль над деятельностью банков был ослаблен. Однако в руках правительства осталась функция кредитования объектов с высоким риском деятельности и низкой рентабельностью.

Банковская система Японии состоит из частных банков, кредитных ассоциаций, правительственных финансовых учреждений, а также филиалов иностранных банков. Она является одной из самых мощных и развитых в мире в настоящее время. Среди ведущих мировых банков доля Японии в последние годы неуклонно повышается.

6.£. Аудит доходов банка,

1. Состав доходов банка, их анализ.

2. Задачи, объекты, порядок проведения проверки доходов банка. Контроль достоверности данных о доходах.

1. Под доходом банка понимается любое увеличение актива или уменьшение пассива (кроме собственных средств) в течение отчётного периода, когда есть возможность рассчитать или оценить такое увеличение или уменьшение. Отражаются в 8-ом классе Плана счетов бух. учёта.

Классификация доходов банка

Ø Процентные доходы

Ø Комиссионные

Ø Прочие банковские доходы

Ø Уменьшение резервов

Ø Прочие операционные доходы

Ø Непредвиденные доходы

Процентные доходы являются, как правило, основными доходами банка. К ним относятся:

- процентные доходы по средствам в НБРБ, в центральных банках других государств(счёт 800).Аудитор должен проверить поступление доходов по данному счёту по срокам и суммам согласно заключённым договорам.

- доходы по счетам в др.банках, прочим счетам до востребования, срочным депозитам, кредитам, лизингу. Следует проверить согласно дог-рам сроки, порядок начисления и начисления %-ов по размещённым

активам и сравнить их с фактическими поступлениями по срокам и суммам.

- доходы по кредитам небанковским финансовым учреждениям. Они включают % по дебету текущих счетов, ссудам, фин. лизингу, которые необходимо проверить согласно заключённым дог-рам с клиентами и по первичным док-там.

- процентные доходы по кредитам гос. и негос. предприятиям. Проверка их производится согласно договорам. При этом следует обратить внимание на порядок и сроки начисления и отражения в учёте наращенных %-ов, своевременность и обоснованность отнесения их на доходы банка.

%-ные ставки фиксируются в кредитном договоре. Их размеры. порядок, период, сроки начисления и порядок взыскания устанавливаются по соглашению сторон. При внутреннем аудите осуществляется проверка соответствия остатков по выпискам из лицевых счетов клиентов по взысканию % за период с остатком, отражённым банком в сводном мемориальном ордере по закрытию полученных доходов в виде % по кредитам. При проверке процентных доходов следует выяснить, производилось ли начисление и взыскание процентов в момент предоставления кредита, т. е. авансом эта операция осуществляться не должна.

Особое внимание следует уделить правильности и своевременности отнесения на доходы сумм наращенных доходов.

Комиссионные доходы:

- по операциям с НБРБ, В данном случае необходимо проверить договор или положение на банковские услуги и порядок перечисления за них.

- по операциям с клиентами. Необходимо посмотреть положение или утверждённые нормативы о взимании комиссионных доходов с клиентов и в соответствии с ним проверить правильность расчётов с клиентами.

- по операциям с ценными бумагами;

- по операциям на валютном рынке;

- прочие комиссионные доходы.

К Прочим банковским доходам относят дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, доходы от операций на валютном рынке, по консультационным услугам, арендные платежи и др. Проверка данных операций осуществляется по соответствующим первичным док-там, которые обосновывают получение данного дохода.

К непредвиденным доходам относятся:

- дополнительные доходы в результате изменений в бухгалтерских правилах. В этом случае необходимо проверить, произведена ли переоценка собственного капитала по состоянию на конец предшествующего года в соответствии с новыми методами учёта.

- прочие непредвиденные доходы(получены случайно, в результате различных отклонений). Аудитор должен выяснить поступление каждой из этих сумм по первичным документам и дать им оценку.

Прочие операционные доходы включают штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, доходы от продажи основных ср-в и долгосрочных финансовых вложений. Правильность отнесения на счета соответствующих сумм необходимо проверить по первичным док-там, подтверждающим их поступление.

Уменьшение резервов, поступление по ранее списанным долгам:

- Уменьшение резервов по сомнительной задолженности банков. Риск невозврата по каждой ссуде должен пересматриваться в конце каждого периода, что позволит произвести расчёт сумм, которые были возвращены благодаря снижению риска по сравнению с предыдущим периодом.

- Уменьшение резервов под обесценение ценных бумаг. Анализ и проверка могут быть произведены по первичным док-там отдела ценных бумаг.

- Уменьшение резервов по прочим сомнительным активам. Сумма резервных отчислений должна пересматриваться в конце каждого периода, чтои позволяет пересмотреть размер резервных отчислений в связи со списанием или сокращением их по сравнению с предыдущим периодом.

- поступление по ранее списанным долгам.

2. Задачи внутреннего аудита банка состоят в активном содействии увеличению доходов и снижению расходов путём совершенствования банковской технологии, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и потерь. В ходе аудита проверяется учёт доходов и расходов банка в целом и по каждой статье в отдельности, изучаются причины возможных потерь от неэффективных банк, операций, устанавливается целесообразность использования прибыли, вскрываются резервы роста накоплений и уровня рентабельности от банк, деят-ти.

Закончив внутренний аудит доходов и расходов. Аудиторская служба банка разрабатывает стратегию дальнейшего увеличения доходов и уменьшения расходов. Первая задача состоит в оптимизации структуры предлагаемых услуг. Второй является разработка и предложение новых услуг клиентам.

Внутренний аудит рентабельности банка связан с изучением его ликвидности и поддержания соотв. Имиджа. Анализируется рентабельность отдельных услуг и мероприятий банка, отдельных территорий, рыночных сегментов, а также применяемых систем доставки.

Внутренний аудит маркетинговой среды позволяет комплексно оценить стоящие перед банком задачи в конкретных условиях его деятельности, проанализировать стратегию и ход её выполнения.

При проведении внутреннего аудита необходимо учитывать, что все доходы, причитающиеся банку в отчётном периоде, или расходы, выплачиваемые банком в этом же периоде, должны найти отражение на счетах учёта в этом же периоде независимо от времени их поступления и расходования.

Доходы, полученные в настоящее время, но приходящиеся на последующие периоды, не должны включатся" в доходы банка за отчётный период. Их необходимо отражать в отчётности следующих периодов.

Внутренний аудитор проверяет правильность применения счетов для учёта доходов и выявляет возможные нарушения, проверяет достоверность отражения их на счетах бух. учета. Доходы, полученные б-ом в иностранной валюте пересчитываются в рубли по единому курсу НБРБ.

Анализ доходов и расходов предполагает проверку формирования доходной части баланса, оборотов по статьям расходов, начисления заработной платы и приравненных к ней выплат, правильности отражения доходов и расходов в отчетах.

Внутренний аудитор при проведении проверки анализирует структуру доходов и расходов банка. Анализ начинается с определения общей суммы. Общая сумма доходов банка слагается из операционных доходов, доходов от побочной деятельности и прочих доходов. Общая сумма расходов слагается из операционных расходов, расходов по обеспечению функционирования банка и пр.

По результатам анализа структуры расходов аудитор делает выводы и даёт свои рекомендации по совершенствованию их структуры и ликвидации в будущем нерациональных расходов банка.

При анализе банковских доходов и расходов определяется удельный вес каждой статьи доходов или расходов в их общей сумме с целью выявления высокорентабельных операций и снижения непроизводительных расходов. В результате появляются возможности исключить неэффективные банковские операции и развить высокодоходные.

Внутренний аудитор должен проверить правильность

использования прибыли по назначению, рассчитать показатели

доходности банковских операций и контроля за расходами банка. Аудитору следует также проанализировать прибыльность банковской деятельности. С этой целью рассчитывается показатель рентабельности как отношение суммы прибыли к сумме собственного капитала банка.

Результаты внутреннего аудита доходов и расходов банка оформляются специальными расчётами, таблицами и группировочными ведомостями фактов, недостатков и нарушений. Выявленные нарушения излагаются в основном акте комплексного внутреннего аудита.

Тема 6.2. Аудит расходов банка 1. Состав расходов банка..

Расходы банка учитываются в классе 9 Плана счетов бухгалтерского учета в банках, по активу баланса банка. Классификация расходов банка приведена на рис. 1.

РАСХОДЫ БАНКА

Про-		Комис-		Прочие		Прочие		Отчис-		Непред-
цент-		сион-		банков*		операци-		ления в		виден-
ные		ные		. ские		онные		резервы		ные
расхо-		расхо-		расхо-		расходы				потери
ды		ды		ды

. Расходы банка

Рисунок 1

2. Проверка процентных расходов банка как основной группы расходов

Основными расходами банка являются процентные расходы.

По счетам 900Х "Процентные расходы по счетам Национального банка Республики Беларусь» отражаются процентные расходы; по счетам Национального банка; по срочным депозитам Национального банка; по кредитам по рефинансированию.

По счетам 90IX "Процентные расходы по счетам других банков" учитываются процентные расходы: по корреспондентским счетам; по прочим счетам до востребования других банков; по срочным депозитам других банков; по кредитам, полученным от других банков; по кредитам, полученным от Правительства; по финансовому лизингу, полученному от других банков. Проверка правильности ведения счетов может производиться на основании договоров (генеральных договоров) по привлечению средств от других банков.

По счетам 902Х "Процентные расходы по счетам небанковских финансовых учреждений" должны быть отражены процентные расходы: по текущим и прочим счетам до востребования небанковских финансовых учреждений; по срочным депозитным счетам небанковских финансовых учреждений; по финансовому лизингу Данные счета следует использовать для учета всех процентных платежей, являющихся результатом операций с небанковскими финансовыми учреждениями по счетам класса 3 "Средства клиентов" в части текущих, прочих счетов до востребования, ссудным, депозитным и другим относящимся к небанковским финансовым учреждени­ям.

По счету 903Х "Процентные расходы по счетам государственных и негосударственных предприятий" отражаются процентные расходы: по текущим и прочим счетам до востребования государственных и негосударственных предприятий; по срочным депозитным счетам государственных и негосударственных предприятий; по финансовому ли­зингу, полученному от государственных и негосударственных предприятий.

м

Данные расходы должны проверяться согласно заключенным договорам и по первичным документам.

По счету 904Х "Процентные расходы по счетам предпринимателей без образования юридического лица" необходимо учитывать процентные расходы: по текущим и прочим счетам до востребования; по срочным депозитным счетам; по финансовому лизингу, полученному от предпринимателей (счет 9045); Проверка может быть произведена по договорам, заключенным с предпринимателями, по положениям, разработанным в банке, и по другим первичным документам.

По счету 905Х "Процентные расходы по средствам государственных внебюджетных фондов, централизованных фондов министерств, других республиканских органов государственного управления и прочих фондов, счетам физических лиц и общественных организаций" учитываются процентные расходы: по средствам, и общественных организаций; по прочим счетам до востребования физических лиц; процентные расходы по срочным депозитным счетам физических лиц и счетам общественных организаций; прочие процентные расходы по операциям с физическими лицами и общественными организациями. Проверку данной группы расходов следует производить по заключенным договорам и первичным документам, отражающим начисленные расходы.

По счетам 906Х "Процентные расходы по средствам государственного казначейства и средствам местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон и бюджетных организаций" отражаются процентные расходы: по средствам Главного государственного казначейства. Про­изведенные расходы проверяются по заключенным договорам и первичным документам, подтверждающим их.

По счетам 907Х "Процентные расходы по операциям с ценными бумагами" учитываются процентные расходы: по банковским векселям, выпущенным банком; по депозитным и сберегательным сертификатам, выпущенным банком; по облигациям; по прочим долговым обязательствам, Проверка этих счетов должна производиться по договорам, заключенным между филиалами, и по первичным документам.

По счету 909Х Проверку необходимо производить по каждой сумме, анализируя правомерность, полноту и своевременность отражения ее на данном счете.

3. Аудит комиссионных расходов банка.

Комиссионные расходы занимают значительное место в структуре расходов банка.

По счету 91 ОХ "Комиссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь" отражаются комиссионные, уплаченные в течение периода, с учетом накопленных платежей по состоянию на конец периода. Проверяя расходы по данному счету, следует рассмотреть соглашения с Национальным банком.

По счету 912Х "Комиссионные расходы по операциям с другими

банками" учитываются комиссионные расходы по межбанковским сделкам, которые следует проверять на соответствие заключенным договорам.

По счету 913Х "Комиссионные расходы по операциям с клиентами" отражаются комиссионные расходы по доверительным операциям клиентов и, возмещенные комиссионные доходы Правильность применения тарифов проверяется по внутрибанковским расценкам на момент подписания договоров на расчетно-кассовое обслуживание и возможные изменения их.

По счету 914Х "Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами" учитываются комиссионные расходы, включенные по операциям с ценными бумагами, т.е. платежи по операциям, проводимым за счет самого банка.

По счету 915Х "Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке" учитываются комиссионные расходы, проводимые за счет самого банка.

По счету 918Х "Комиссионные расходы по операциям между филиалами" отражаются соответствующие операции, правильность проведения которых проверяется на основании заключенных между филиалами соглашений или внутрибанковских тарифов.

По счету 919Х "Прочие комиссионные расходы" учитываются комиссионные расходы по внебалансовым операциям и прочие комиссионные расходы. Данные расходы можно проверить по соответствующим нормативно-правовым, документам.

По счету 923Х "Прочие расходы по операциям с ценными бумагами" отражаются потери от перепродажи и прочие расходы по операциям с ценными бумагами. Данные счета используются для учета потерь по сделкам с ценными бумагами с фиксированным и нефиксированным доходом.

По счету 924/"Прочие расходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных металлов" учитываются потери от операций по купле-продаже иностранной валюты золота и драгоценных металлов и т.д

По счету 925Х"Расходы по полученным консультационным услугам" учитываются аудиторские расходы и прочие расходы по полученным консультационным услугам. Правильность отнесения расходов на данные счета проверяется согласно заключенным банком договорам на оказание услуг.

По счету 927X "Расходы по использованию платежных средств" отражаются расходы по инкассированию платежных документов, расходы по приобретению наличных денег. Проверка правильности отнесения расходов на данные счета проводится по установленным банком тарифам и заключенным договорам.

По счету 928Х "Прочие расходы по операциям между филиалами" учитываются соответствующие расходы, которые Можно проверить по соглашениям, заключенным между филиалами, или по внутрибанковским положениям.

По счету 929Х"Прочие банковские расходы" отражаются расходы по операциям межбанковских объединений и прочие банковские расходы.

4. Аудит прочих расходов банка.