Тема: Облік депозитних операцій

	План:
1.	Классификация пластиковых карточек
2.	Учет операций по эмиссии и пополнению платежных карт
3.	Учет операций с наличностью, осуществленных с использованием платежных карт
4.	Учет расчетных операций с использованием платежных карточек
5.	Прочие операции с платежными карточками

Нормативно-законодательные документы:

1. Закон України «Про електронні документи та електронний документообіг» № 851-ІV від 22.05.2003 р.

2. Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» № 2346-ІІІ від 05.04.2001 р.

3. Постанова Правління НБУ «Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах» № 492 від 12.11.2003 р.

4. Постанова Правління НБУ «Положення про здійснення банками фінансового моніторингу» № 189 від 14.05.2003 р.

5. Постанова Правління НБУ «Положення про організацію операційної діяльності в банках України» № 254 від 18.06.2003 р.

6. Постанова Правління НБУ «Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням» №137 від 19.04.2005 р.

7. Постанова Правління НБУ «Положення про порядок здійснення бухгалтерських операцій з банківськими платіжними картками Національної системи» від 30.12.96 р.

8. Постанова Правління НБУ «Правила з бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток в банках України» № 123 від 08.04.2005 р.

1. Классификация пластиковых карточек

Відповідно до Закону України про "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні",
платіжна картка – це спеціальний засіб платежу у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншої картки, що використовують для ініціювання переказу грошей з рахунка платника або з відповідного рахунка банку для оплати вартості товарів і послуг, перерахування грошей зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання грошей у готівковій формі в касах банків та через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених у договорі.

Выпускают банковские платежные карточки (БПК) в нашей стране только банки, подписавшие договор с платежной организацией соответствующей платежной системы и получившие на это разрешение, исключением являются – одноэмитентные внутрибанковские платежные системы. Сама по себе банковская платежная карточка – это собственность банка, а держателю ее дают просто в пользование.

Платежная система – совокупность методов и реализующих их субъектов, обеспечивающих в рамках системы условия для использования банковских пластиковых карточек оговоренного стандарта в качестве платежного средства. Основная задача создания платежной системы – выработка и соблюдение общих правил обслуживания карточек входящих в систему эмитентов, проведения взаиморасчетов и платежей. Эти правила охватывают – стандарты данных, процедуры авторизации, спецификации на используемое оборудование, процедуры расчетов с предприятиями торговли и сервиса, входящими в состав приемной сети, правила взаиморасчетов между банками, тарифы и т.д.

В состав платежной системы входят ассоциация банков (основанная на договорных обязательствах), предприятия торговли и сервиса, образующие сеть точек обслуживания. Для ее функционирования необходимы специализированные нефинансовые организации, осуществляющие техническую поддержку обслуживания карточек: процессинговые и коммуникационные центры, центры технического обслуживания и т.п.

Процессинговый центр – специализированная сервисная организация, которая обеспечивает обработку поступающих от эквайеров (или непосредственно из точек обслуживания) запросов на авторизацию и/или протоколов транзакций, фиксируемых данных о произведенных посредством карточек платежах и выдачах наличных. Центр ведет базу данных, которая содержит данные о банках - членах платежной системы и держателях карточек, хранит сведения о лимитах держателей карточек и выполняет запросы на авторизацию, готовит и рассылает итоговые данные для проведения взаиморасчетов между банками-участниками платежной системы, формирует и рассылает банкам-эквайерам стоп-листы.

Коммуникационные центры обеспечивают субъектам платежной системы доступ к сетям передачи данных.

Важно отметить некоторые признаки классификаций БПК (табл. 6.1).

Таблица 6.1 – Классификация банковских платежных карточек (БПК)

Критерии	Типы БПК	Характеристика платежной карточки
По платежной системе	Внутригосударственные	Действуют в Украине. Платежная организация – исключительно резидент (Национальная система массовых электронных платежей (НСМЭП)).
Международные	Работают на территории нескольких стран. Платежная организация – резидент или нерезидент: Укркарт, Visa International, Master Card International и т.д.
По виду держателя	Личные (индивидуальные) (ЛБПК)	Выдаются на одного владельца – физическое лицо. На такие карточные счета зачисляют зарплату, пенсию, социальные пособия; выплаты по договорам страхования; арендную плату и др.
Корпоративные (КБПК)	Выдают субъекту предпринимательской деятельности для их сотрудников для оплаты командировочных или других служебных расходов. Карточки СПД связаны с каким-либо одним его счетом. Могут иметь разделенный (каждому держателю устанавливается индивидуальный лимит) и неразделенный (без разграничения лимита) лимиты. Карточки запрещено использовать для выплаты зарплаты, социальных выплат и расчетов по внешнеэкономическим договорам.
Семейные	Право произведения платежей в рамках установленного лимита предоставляется членам семьи держателя карточки. При этом дополнительным пользователям предоставляются отдельные персонализированные карточки.
По условиям проводимых расчетов	Дебетовые	Держатель должен заранее внести на свой счет в банке сумму, размер которой определяет лимит доступных средств. Контроль лимита осуществляется при проведении авторизации, которая обязательна. Для возобновления (или увеличения) лимита держателю карточки необходимо внести средства на свой счет. Рассчитываться можно только на сумму, оставшуюся на картсчете.
Дебетово-кредитные	Операции осуществляются в пределах средств на картсчете, а при их отсутствии – за счет банковского кредита (овердрафта)
Кредитные	Держатель карточки может не вносить предварительно средства для расчетов, а получить в банке кредит. Лимит доступных средств связан с величиной кредита, в рамках которого можно расходовать средства. Кредит может быть однократным или возобновляемым. Возобновление кредита происходит после погашения либо всей суммы задолженности, либо некоторой ее части.
По способу записи информации на карточку	Эмбоссирование	Имя и фамилию держателя карточки эмбоссируют (выдавливают) на ней.
Графическая запись	Данные о держателе карточки печатают на ней.
Магнитные	Карточки с магнитной полосой, содержащей объем информационной памяти около 100 байт, которая считывается специальным считывающим устройством. Информация на магнитной полосе, совпадает с записями на передней стороне карты: имя, номер карточки и дата окончания ее действия.
Чиповые (смарт-карты)	Карточки со встроенной микросхемой (чипом). Smart – интеллектуальная, разумная. Карта обладает функциями «электронного кошелька», который хранит в памяти сумму денежных средств клиента и предусматривает возможность использования технологии off-line при оплате за товары и услуги.
По категории клиента	Стандарт (электронные)	Они предназначены для рядового клиента. Имеют низкую стоимость, надежны, но не дают возможности рассчитаться за рубежом.
Бизнес (классические)	Их держатели могут участвовать в различных программах кредитования, получать дисконты и бонусы у торговцев. Преимущество – сочетание невысокой цены и высоких возможностей.
Голд (элитные)	Карточка высшей тарифной группы, содержит набор дополнительных услуг: льготы и скидки при оплате товаров; выгодные предложения при заказе авиабилетов, бронировании номеров в гостиницах. Преимущества – престиж и высокое качество обслуживания. Недостатки – относительно дорогое обслуживание.
Платинум	Карточка для элитных клиентов высокой степени надежности, преимущества – программа страхования при поездке за рубеж, комплект международных дисконтных и сервисных карточек, кредитная линия от 1000 долл. США.

БПК может использовать нефинансовые дополнения и реализовывать сопутствующие проекты:

— " социальная карточка" – поможет осуществлять начисление, выплату и учет социальной помощи и других социальных выплат малообеспеченным и незащищенным слоям населения;

— " транспортная карточка" (с учетом социальной составляющей) – позволяет платить за проезд в общественном транспорте и вести учет пассажиров, которые имеют льготы;

— " студенческая карточка" – совмещает функции студенческого билета и БПК с социальной составляющей (для начисления стипендий, социальной помощи, разовых выплат студентам);

— " таможенная карточка" – будет использоваться во время растаможивания грузов и/или уплаты таможенных платежей;

— " карточка водителя" – для хранения информации о транспортном средстве и его владельце, для уплаты штрафов за нарушение правил дорожного движения и расчетов за товары и услуги;

— " электронный паспорт" – в перспективе может заменить обычный паспорт гражданина Украины и содержать дополнительную информацию о его владельце (идентификационный номер, семейное положение и пр.);

— " карточка страхователя" – будет применяться при наличии у граждан страховых полисов;

— " носитель электронной цифровой подписи" – средство обеспечения личной подписи гражданина;

— "дисконтная карточка" и пр.;

2. Учет операций по эмиссии и пополнению платежных карт

Банк-эмитент выпускает карточки и гарантирует выполнение финансовых обязательств, связанных с использованием выпущенной им пластиковой карточки как платежного средства.

Бланки платежных карточек внутригосударственных и международных платежных систем учитываются банком в условной оценке (одна гривна за одну штуку) на отдельном аналитическом счете внебалансового счета 9821 «Бланки строгой отчетности». Порядок их учета отражен в таблице 6.2.

Таблица 6.2 – Учет бланков платежных карточек

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Приобретение банком бланков платежных карточек:
§ на сумму стоимости бланков в национальной валюте		1200, 2600
§ на сумму стоимости бланков в иностранной валюте
§ на сумму гривневого эквивалента стоимости бланков
2.	Отнесение стоимости полученных бланков на расходы
3.	Оприходование полученных бланков
4.	Выдача под отчет бланков платежных карточек
5.	Списание бланков с подотчета на основании соответствующих отчетов об использовании

Для зачисления средств во время эмиссии БПК в банке-эмитенте клиентам открывают карточные счета для банков в других банках (на счете 1600), для юридических и физических лиц - СПД (на счете 2605), для физических лиц (на счете 2625). Відкриття карткових рахунків відбувається на тих самих умовах, що й поточних рахунків. Із зазначеного списку документів не вимагають лише картку із зразками підписів. При выдаче карточки клиенту осуществляется ее персонализация – на нее заносятся данные, позволяющие идентифицировать карточку и ее держателя, а также осуществить проверку платежеспособности карточки при приеме ее к оплате или выдаче наличных денег.

Вместе с карточкой клиенту выдается конверт с персональным идентификационным номером (ПИН-кодом), защищающим держателя БПК, в случае ее утери, от снятия наличности чужим лицом.

Во время применения в расчетах корпоративной платежной карточки банком-эмитентом для собственных потребностей банка как карточные используются такие счета:

3550 – для оплаты расходов в командировке;

3551 – для расчетов, связанных с производственными (хозяйственными) нуждами;

3559 – для осуществления других операций, предусмотренных Положением №137.

Внесение, перечисление или пополнение средств на картсчетах физического лица может выполняться за счет внесения наличных средств через банкомат, кассу банка-эмитента, банка, работающего по агентскому соглашению, другого банка путем перевода средств со своих текущих или депозитных счетов, а также со счетов других лиц по их поручению. Внесение (пополнение) средств на картсчетах может осуществляться через банк-агент как в национальной, так и в иностранной валюте (сумма средств может включать сумму пополнения, комиссионные и стоимость платежной карты).

Пополнение картсчетов юридических лиц осуществляется путем перевода средств с их текущих счетов и за счет наличности, которая вносится в установленном порядке в кассу банка-эмитента.

Таблица 6.3 – Внесение, перечисление средств на карточные счета физических и юридических лиц

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	В банке-эмитенте – пополнение средств на карточном счете:
§ внесение наличных средств через кассу банка	1001, 1002	2605, 2625
§ перевод средств с текущих и других счетов юр.лиц	2600, 2620, 2630	2605, 2625
2.	В банке-агенте – пополнение картсчетов, открытых в банке-эмитенте, через банк-агент:
§ внесение в кассу наличных средств	1001, 1002
§ безналичный перевод	2600, 2620, 2630
§ перевод средств банку-эмитенту		1200, 1500, 1600
3.	В банке-эмитенте – пополнение картсчета через банк-агент:
§ зачисление средств на корреспондентские счета	1200, 1500
§ зачисление средств на карточные счета клиентов		2605, 2625
4.	В банке-агенте – пополнение картсчетов, открытие в нем:
§ внесение в кассу наличных средств	1001, 1002	2605, 2625
§ безналичный перевод	2600, 2620, 2630	2605, 2625
§ списание средств по операциям с платежными карточками с корсчета банка-агента, открытом в банке-эмитенте
§ списание средств с картсчетов держателей платежных карт	2605, 2625
5.	Перевод (пополнение) средств со счетов клиентов в других банках на картсчета, открытые в банке-эмитенте:
§ в банке, обслуживающем инициатора перевода средств на сумму наличных средств, внесенных физ.лицом в кассу	1001, 1002
	1200, 1500, 1600
§ в банке, обслуживающем инициатора перевода на сумму безналичного перевода пополнения и комиссионных	2600, 2620, 2630	1200, 1500, 1600
§ в банке-эмитенте во время зачисления суммы пополнения	1200, 1500, 1600	2605, 2625

При использовании КБПК доверенным лицом – работником банка для расчетов во время осуществления расходов, связанных с командировкой, с производственными (хозяйственными) нуждами для осуществления других операций, используется кредитная схема. Банком с целью контроля может устанавливаться расходный лимит по каждой платежной карточке относительно каждого доверенного лица – работника банка, который будет учитываться внесистемно. После использования средств работник банка в установленные сроки подает авансовый отчет использованных средств.

Таблица 6.4 – Бухгалтерский учет операций с использованием корпоративных карточек банка

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Оформление отчета работником банка до получения банком платежного сообщения из процессингового центра (расчетного банка):
§ сумма использованных работником средств установленного лимита;	74хх
§ сумма возврата средств, неиспользованных на собственные нужды;
§ поступление платежного сообщения из процессингового центра.
2.	Оформление отчета работником банка по получении платежного сообщения из процессингового центра:
§ сумма списанных средств с корсчета в расчетном банке
§ одновременно	3550, 3551, 3559
§ сумма оформленного работником банка авансового отчета	74хх	3550, 3551, 3559
	3. Учет операций с наличностью, осуществленных с использованием платежных карт

Банкомат – это устройство для выдачи наличных по пластиковым карточкам. Работа с ним построена в диалоговом режиме: он ставит вопросы, а держатель БПК выбирает один из предложенных вариантов. Первый банкомат был запатентован Лютером Джоржем Симджаном в 1939 году. Устройство выдавало наличные, но при этом не могло списать их со счета. Доработал его идею в 60х годах Дон Ветцель, который предложил использовать магнитную полосу. Банкоматы тогда работали в режиме off-linе (на момент выдачи денег реальный баланс счета неизвестен), поэтому устанавливали ограничение на количество обращений за день, и при каждом из них выдавалась одинаковая сумма.

Функции банкомата: снятие наличных; перевод денег с карточки на карточку; оплата коммунальных платежей; оплата мобильной связи и услуг Интернет – провайдеров; пополнение картсчета; обмен валют; установление лимита на сумму наличных, которые возможно снять за день или за раз и др.

Обслуживание держателей платежных карточек через банкомат осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ об организации кассовой работы в банках Украины.

Таблица 6.5 – Учет операций по загрузке и разгрузке банкоматов

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Загрузка наличностью банкомата на территории банка
2.	Загрузка наличностью банкомата за пределами банка:
§ во время получения загруженных кассет инкассатором		1001,1002
§ после загрузки банкомата кассетами с наличностью
3.	Оприходование остатка наличности в кассетах, изъятых кассиром с банкомата, который расположен на территории банка
4.	Оприходование остатка наличности в кассетах, изъятых кассиром с банкомата, который расположен за пределами банка на сумму:
§ остатка в кассете
§ наличности после пересчета остатка и сдачи ее в кассу банка	1001, 1002
5.	Выявление излишка наличности в кассетах	1001, 1002
6.	Невозможность выдачи излишка держателю БПК в установленный срок
7.	Выявление недостачи при пересчете изъятой наличности из кассет
8.	Учет недостачи по истечении установленного срока
Внебалансовый учет недостачи до установления виновных лиц, которые должны возместить отмеченную недостачу
9.	Погашение убытков после установления виновных лиц
Снятие с внебалансового учета недостачи
10.	Возмещение винными лицами недостачи.	1001, 2620, 1200
11.	Невозмещенная часть убытков признана сомнительной.

Безнадежная задолженность списывается за счет созданных резервов. Формирование и использование резервов осуществляются в соответствии с Правилами бухгалтерского учета формирования и использования резервов в банках Украины, утвержденных постановлением Правления НБУ от 11.07.2001 № 268.

Банк-эквайр осуществляет весь спектр операций по взаимодействию с точками обслуживания карточек: обработку запросов на авторизацию, перечисление на текущие счета точек средств за товары и услуги, предоставленные по карточкам; прием, сортировку и пересылку документов, фиксирующих совершение сделок с использованием карточек, распространение стоп-листов и др. Банк-эквайр может осуществлять выдачу наличных по карточкам, как в своих отделениях, так и через принадлежащие ему банкоматы. Банк может и совмещать выполнение функций эквайера и эмитента. Основными функциями банка-эквайра являются финансовые, связанные с выполнением расчетов и платежей точкам обслуживания. Перечисленные выше технические атрибуты его деятельности могут быть делегированы эквайром процессинговым центрам.

Каждый банк-эквайр осуществляет перечисление средств точкам обслуживания по платежам держателей карточек банков-эмитентов, входящих в данную платежную систему. Поэтому соответствующие средства должны быть затем перечислены эквайеру этими эмитентами. Оперативное проведение взаиморасчетов между эквайерами и эмитентами обеспечивается наличием в платежной системе расчетного банка, в котором банки – члены системы открывают корреспондентские счета.

Таблица 6.6 – Учет операций по расчетам платежными карточками через банкомат

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Выдача наличности через банкомат держателю БПК
2.	По операциям через банкомат перевод средств с карточных счетов:
§ открытых в банке-эмитенте, одновременно являющимся банком-эквайром	2605, 2625
§ открытых в других банках – в банке-эмитенте	2605, 2625	1200, 1500, 1600
§ открытых в других банках – в банке-эквайре	1200, 1500, 1600
3.	Выдача национальной валюты через банкомат держателю БПК, счет которого открыт в инвалюте, в банке-эквайре:
§ в случае выдачи средств в национальной валюте
§ в случае поступления возмещения с карточных счетов в инвалюте	2605, 2625
§ на сумму гривневого эквивалента иностранной валюты
4.	Курсовые разницы, возникающие во время осуществления отмеченных операций
5.	Внесение наличных средств через депозитные банкоматы для зачисления на счета держателей платежных карточек:
§ банк-эквайр – на сумму внесенной наличности
§ банк-эквайр – зачисление средств на счета получателей		2620, 2625
6.	Перечисление внесенных средств на картсчета в других банках:
§ банк-эквайр – на сумму внесенной наличности		1200, 1600
§ банк-эмитент – другому банку на сумму полученных средств	1200, 1500	2620, 2625
7.	Уплата коммунальных и др. услуг через депозитные банкоматы:
§ внесение наличных средств
§ банк-эквайр – зачисление средств по назначению
8.	Перечисление по назначению внесенных наличных за услуги в банк, обслуживающий получателя:
§ банк-эквайр – на сумму оплаченных коммунальных и других услуг		1200, 1600
§ банк, обслуживающий получателя – на сумму полученных услуг	1200, 1500

Операции по выдаче наличных средств из кассы банка в гривне и иностранной валюте с использованием платежных карточек осуществляются в соответствии с законодательством Украины и нормативно-правовыми актами НБУ по вопросам организации кассовой работы и валютного регулирования в банках Украины.

Таблица 6.7 – Учет операций по выдаче наличных средств с использованием БПК из кассы банка

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Выдача наличных средств в национальной и иностранной валюте с картсчетов клиентов с использованием БПК из кассы банка, пунктов обмена валюты на сумму заявленной наличности		1001, 1002, 1003
2.	Списание средств, которые получены держателями платежных карточек из кассы банка, с карточных счетов, открытых в банке-эмитенте, который одновременно является банком-эквайром	2605, 2625
3.	Выдача наличности из кассы банка держателям платежных карточек, эмитированных другими банками:
§ на сумму заявленной наличности		1001, 1002, 1003
§ на сумму полученных средств от других банков-эмитентов	1200, 1500
	4. Учет расчетных операций с использованием платежных карточек

Безготівкові розрахунки платіжними картками держателі платіжних карток можуть здійснювати через еквайринг (передбачає проведення розрахунків з підприємствами торгівлі (послуг) за операції, які здійснені держателями платіжних карток).

Процесс утверждения продажи или выдачи наличных по карточке называется авторизацией.

Фінансові відносини при розрахунках платіжними картками зображено на рис. 6.1.

1 – оплата покупки карткою;

2 – запит щодо платоспроможності клієнта;

3 – перевірка платоспроможності клієнта;

4 – підтвердження платоспроможності клієнта;

5 – передача торгових чеків;

6 – розрахунки банку-еквайра з підприємством торгівлі;

7 – розрахунки між банками;

8 – розрахунки між банками;

9 – розрахунки клієнта з банком-емітентом.

Рис. 6.1. Механізм розрахунків при застосуванні платіжних карток

Обслуговування торговців і виконання розрахунків з ними за операціями, здійсненими із застосуванням платіжних карток, банк-еквайр відображає в бухгалтерському обліку таким чином:

а) на суму оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром до одержання коштів від банку-емітента:

Д-т 2924 К-т 2600, 2605, 2620, 2625;

б) на суму одержаного грошового покриття з банку-емітента:

Д-т 1200, 1500 К-т 2924.

При переказі коштів торговцю за товари (послуги) після одержання коштів з банку-емітента здійснюють такі проведення:

а) на суму одержаних коштів від банку-емітента:

Д-т 1200, 1500 К-т 2924;

б) на суму коштів при зарахуванні їх на рахунок торговців:

Д-т 2924 К-т 2600, 2605, 2620, 2625.

Якщо банк-еквайр водночас є банком-емітентом, то при переказі (зарахуванні) коштів торговцям за товари (послуги) здійснюють такі проведення:

а) при переказі коштів торговцю за товари (послуги):

Д-т 2605, 2625 К-т 2924;

б) при зарахуванні коштів на рахунок торговця за товари (послуги):

Д-т 2924 К-т 2600, 2605, 2620, 2625.

У банку-емітенті при переказі коштів за товари (послуги) та комісійних банку-еквайру здійснюють такі проведення:

Д-т 2605, 2625 К-т 2924;

Д-т 2924 К-т 1200, 1500, 1600.

Расчетный банк выступает гарантом завершения расчетов по операциям, выполненным с применением платежных карточек. Гарантирование завершения расчетов предусматривает кредитование расчетным банком банков – основных членов платежной системы, которое осуществляется на общих принципах банковского кредитования согласно с внутренними правилами банка и взаимным договором.

Если расчетным банком является НБУ, то бухгалтерский учет в банках – основных членах платежной системы осуществляется с использованием счета 1200, открытого в НБУ.

В случае обслуживания карточного счета банк-эмитент/банк-агент может предоставлять держателю платежной карточки кредит. Порядок предоставления кредита регламентируется действующим законодательством Украины, нормативно-правовыми актами НБУ и соглашением, заключенным между клиентом и банком.

5. Прочие операции с платежными карточками

Учет по незавершенным и опротестованным операциям с использованием платежных карточек.

По операциям с использованием платежных карточек могут возникать суммы к выяснению.

В случае выявления расхождений в реквизитах документов на перевод, суммы по таким переводам зачисляются на счета 3710 и 3720. Порядок завершения расчетов и контроль за их регулированием осуществляются в соответствии с действующим законодательством Украины, нормативно-правовых актов НБУ по вопросам организации безналичных расчетов, валютного регулирования и правил международных платежных систем.

Если по проведенной операции с использованием платежной карточки поступило опротестование клиента, то списание и зачисление таких сумм осуществляется согласно с правилами соответствующей платежной системы, нормативно-правовыми актами НБУ.

Учет начисления доходов и расходов по операциям с использованием платежных карточек.

По расчетным операциям с использованием БПК устанавливается комиссионное вознаграждение. Его разделяются на общесистемное (устанавливается соответствующей платежной организацией централизовано) и банковское (устанавливается банками при установлении тарифов за услуги).

Таблица 6.8 – Бухгалтерский учет уплаты и/или получения банком комиссионных за разовые услуги по расчетным операциям с использованием платежных карточек

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Получение комиссионных банком в национальной валюте	1001, 1002, 1003, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625
2.	Получение комиссионных в иностранной валюте	1001, 1002, 1003, 1500 2600, 2605, 2620, 2625
на сумму гривневого эквивалента валютной комиссии
3.	Оплата комиссионных банком в национальной валюте		1200, 1500
4.	Оплата комиссионных в иностранной валюте
на сумму гривневого эквивалента комиссионных
5.	Начисления банком комиссионных за предоставленные услуги в национальной валюте
6.	Начисление банком комиссионных в инвалюте:
§ на сумму комиссионных в иностранной валюте
§ на сумму гривневого эквивалента комиссионных
7.	Уплата держателем платежной карточки комиссионных	1001, 1002, 1003, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625
8.	Начисление для уплаты банком комиссионных расходов в национальной валюте
9.	Начисление для уплаты банком комиссионных расходов в иностранной валюте:
§ на сумму гривневого эквивалента комиссионных
§ на сумму комиссионных в иностранной валюте
10.	Оплата банком комиссионных		1200, 1500
11.	Проценты по остаткам средств на картсчете согласно тарифам банка и заключенному с держателем БПК договором:
§ на сумму начисленных процентов	7020, 7040	2608, 2628
§ на сумму оплаченных процентов	2608, 2628	2605, 2625

Бухгалтерский учет по операциям в случае прекращения функционирования карточного счета. Возврат остатков средств с карточных счетов осуществляется в случаях, определенных нормативно-правовыми актами НБУ. В случае прекращения функционирования карточного счета осуществляется возврат остатка средств на карточных счетах:

в) возврат средств с карточных счетов в наличной форме

Д-т 2625, 2605 К-т 1001;

б) возврат средств с карточных счетов в безналичной форме

Д-т 2625, 2605 К-т 2600, 2620.

Тема: Облік депозитних операцій

	План:
1.	Суть і види вкладів (депозитів).
2.	Принципи відображення в обліку депозитних операцій.
3.	Облік вкладів (депозитів) і заборгованості за ними.
4.	Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.
5.	Облік зобов’язань банку перед Фондом гарантування вкладів фізичних осіб.

Нормативно-законодательные документы:

1. Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-III, 07.12.2000.

2. Закон України «Про цінні папери і фондову біржу» № 3480-IV, 23.02.2006.

3. Закон України «Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб» № 2740-III, 20.09.2001.

4. Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003г. № 492.

5. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ №481 від 27.12.2007 р.

6. Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, затверджене Постановою Правління НБУ № 516 від 03.12.2003 p.

7. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені Постановою Правління НБУ № 255 від 18.06.2003 р.