Учет финансовых вложений. При наличии у предприятия инвестиций в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций

При наличии у предприятия инвестиций в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предос­тавленные другим организациям займы, вся информация о них соби­рается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие суб­счетов:

58/1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58/2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и дви­жение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бу­маги (облигации и др.).

58/3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обес­печенные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58/4 «Вклады по договору простого товарищества», где пред­приятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложений;

- по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организаци­ям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником ко­торых является организация; организациям-заемщикам и т.п.);

- обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчет­ность.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить опе­рации по счету 58 являются:

- акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документар­ную форму;

- выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездо­кументарной форме;

- выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бума­ гам, если счет депо инвестором не открывался;

- любой другой документ, удостоверяющий переход права собствен­ности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов Финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации­ инвестора.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из сум­мы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увели­ченной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Важным условием для возможности отражения объектов финан­совых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная опла­та инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимают­ся к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор полу­чает все необходимые права на объект Вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе креди­торской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к управленческим расхо­дам и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете счета 91 «Прочие доходы и расходы»: - договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91/1;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91/2 Кредит 58;

- расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91/1 Кредит 76,51;

- финансовый результат от реализации Дебет 91/9 Кредит 99 - прибыль,

- Дебет 99 Кредит 91/9 - убыток.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны ре­гистрироваться в специальном учетном регистре по учету ценных бу­маг. Она должна содержать следующие реквизиты: наименование эми­тента, номинальная цена бумаги, покупная стоимость, номер, серия, об­щее количество, дата покупки и продажи.

Примерные задачи к теме «Учёт долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»