Приобретение имущественного комплекса

Российская организация приобретает у другого российского юридического лица предприятие как имущественный комплекс. Расходы, связанные с государственной регистрацией сделки несет продавец.

Балансовая стоимость активов приобретаемого предприятия (основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений) равна 10 000 000 руб. Кредиторская задолженность, включенная в пассив баланса имущественного комплекса, равна 5 000 000 руб. То есть чистые активы приобретаемого предприятия равны 5 000 000 руб. (10 000 000 - 5 000 000).

Продажная цена предприятия составляет 7 000 000 руб. (без НДС), согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб.

В данном случае величина деловой репутации положительна и ее цена составляет 2 000 000 руб. = 7 000 000 руб. - (10 000 000 руб. - 5 000 000 руб.).

Отразим приобретение имущественного комплекса в бухгалтерском и налоговом учете продавца.

До даты государственной регистрации договора у покупателя числится аванс, выданный продавцу. Если по акту активы были переданы покупателю досрочно, они должны найти отражение в забалансовом учете, поскольку на балансе по российскому законодательству отражается только собственное имущество организации.

На дату государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие приобретенные имущество и обязательства отражаются в балансе покупателя:

Дебет 76 (08) Кредит 60

- 7 000 000 руб.- отражены договорная цена приобретения предприятия как имущественного комплекса (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 000 руб.- отражен НДС на основании сводного счета-фактуры продавца;

Дебет 01, 10, 20, 43, 58, 62 Кредит 76 (08)

- 10 000 000 руб.- отражено оприходование активов приобретенного предприятия;

Дебет 76 (08) Кредит 60, 76

- 5 000 000 руб.- отражены обязательства приобретенного предприятия.

В дебете счета 76 и 08 образовалась разница в сумме 2000000 руб. (7 000 000 + 5 000 000 руб. - 10 000 000 руб.). Если организация будет применять счет 76, то следует сделать запись:

Дебет 08 Кредит 76

- 5 000 000 руб.;

Дебет 04 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - отражена в составе НМА положительная деловая репутация;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 500 000 руб.- НДС принят к вычету.

Далее течение первых 5 лет начисления амортизации в бухгалтерском учете:

Дебет 20, 44 Кредит 05

- 8 333,33 руб. (2 000 000 руб. / 240 мес.) - начислена амортизация по положительной деловой репутации.

Для целей исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма расходов по амортизации составит 33 333,33 руб. (2 000 000 руб. / 5 лет / 12 месяцев).

Дебет 68 Кредит 77

- 6 000 руб. ((33333,33 - 8 333,33) руб. х 24%) - отражено начисление ОНО.

В течение последующих 15 лет начисления амортизации в бухгалтерском учете:

Дебет 20, 44 Кредит 05

- 8 333,33 руб. - начислена амортизация по положительной деловой репутации;

Дебет 77 Кредит 68

- 2 000 руб. (8 333,33 х 24%) - отражено погашение ОНО