Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Источники финансирования вложений во внеоборотные активы
Показатели | Характеристика |
собственные средства | Состав: начисленные амортизационные отчисления, прибыль. Отражение на счетах бухгалтерского учета: Амортизационные отчисления как источник финансирования в бухгалтерском учете не отражаются, Прибыль: Дебет 99 Кредит 84 |
Средства, приравненные к собственным | Состав: бюджетные ассигнования, средства целевого финансирования, приравненные к собственным средствам. Отражение на счетах бухгалтерского учета: Дебет 51 (52) Кредит 86 - получение средств целевого финансирования; Дебет 86 Кредит 08 - списание затрат у организаций, специализирующихся на реализации инвестиционных проектов; Дебет 01 Кредит 08 - списание стоимости строительства по вводу объекта в эксплуатацию у организаций, использующих объекты для собственных нужд; Дебет 86 Кредит 83 - отражена первоначальная стоимость введенных объектов, использование источников и увеличение собственных средств в сумме - эквиваленте приросту имущества; Дебет 86 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала на полученные бюджетные средства, целевые источники, использованные на финансирование капитальных вложений на унитарных предприятиях по согласованию с их органами управления |
Заемные средства | Состав: кредиты банков, займы, полученные от юридических и физических лиц, средства долевого участия при долевом капитальном строительстве. Отражение на счетах бухгалтерского учета: - получение заемных средств: Дебет 51 (52, 55) Кредит 66 - получение краткосрочных кредитов и займов; Дебет 51 (52, 55) Кредит 67 - получение долгосрочных кредитов и займов; - начисление процентов за пользование заемными средствами до ввода объекта в эксплуатацию: Дебет 08 Кредит 66 (67); - возврат заемных средств: Дебет 66 (67) Кредит 51 (52) |
Принципы учета вложений во внеоборотные активы
1. Полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.
2. Сделки, связанные с вложениями внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
З. Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособленно от текущих затрат предприятия.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные инвестиции открываются субсчета:
08/1 «Приобретение земельных участков»;
08/2 «Приобретение объектов природопользования»;
08/3 «Строительство объектов основных средств»;
08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08/5 «Приобретение нематериальных активов»;
08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08/7.«Приобретение взрослых животных» и др.
3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, п. 43 к финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные), капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии сроком до 1.года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года долгосрочными.
Снятие с баланса финансовых вложений происходит согласно платежным документам, договорам и актам купли-продажи.
Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
Ценные бумаги классифицируются следующим образом:
1. По экономическому назначению - основные виды:
1) акции акционерных обществ - любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом;
2) облигации (предприятий и, т.п.) - любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником);
3) государственные долговые обязательства - любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;
4) производные ценные бумаги - любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, варранты и др.);
5) вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в т.ч. коммерческие бумаги - краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента;
6) прочие ценные бумаги - иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.
Не признаются ценными бумагами по российскому законодательству: документы, подтверждающие получение банковского кредита; документы, подтверждающие внесение суммы в депозиты банков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов);
долговые расписки; завещания; страховые полисы; лотерейные билеты; суррогаты ценных бумаг (<<чековые карты», коммерческие сертификаты, билеты акционерных обществ и т.д.).
2. В зависимости от способа передачи прав выделяют:
- именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, ведущейся эмитентом (прежде всего именные акции, облигации и сертификаты). Передаются путем цессии;
- ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги;
- ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей (индоссамента).
3. В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:
- фондовые, или денежные (прежде всего сюда относятся акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах);
- коммерческие (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.
Капитальные ценные бумаги в свою очередь подразделяются на долевые и долговые.
К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.
К долговым ценным бумагам относятся все виды облигации, ноты, боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя.
Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения до одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обозначенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным (когда оговоренный процент от номинальной стоимости ценной бумаги выплачивается регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения ценной бумаги за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью, но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным).
Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет, согласно ПБУ 18/02 и Инструкции к новому Плану счетов, производится в размере фактических затрат для организации-инвестора
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка:
1 - вложений в долговые ценные бумаги (облигации). Организациям разрешается изменять первоначальную (покупную) стоимость долговых ценных бумаг путем доведения стоимости их приобретения до номинальной стоимости. Выявляемая при этом разница списывается равномерно в течение срока использования ценных бумаг на финансовые результаты организации. Таким образом, ценные бумаги будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату:
Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается увеличение учетной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости;
Дебет 91/1 Кредит 58 - отражается уменьшение учетной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.
2 - финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость при наличии устойчивого снижения их стоимости. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость данных финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. На выявленную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Ценные бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.
При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:
- по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО);
- по стоимости последних покупок (метод ЛИФО)
- по средней (скользящей средней) себестоимости;
- по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг.
Дата публикования: 2014-12-11; Прочитано: 454 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!