Вопрос 1. Понятие управленческого учета. Историческое описание управленческого учета в изменяющейся деловой среде

Управленческий учет представляет собой информационное обеспечение процесса управления. В условиях конкуренции, концентрации капитала, роста масштабов производственных издержек традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления. Требуется качественно иная информация, которая должна давать возможность планировать и контролировать процесс производства, оценивать и анализировать ресурсы организации с целью повышения эффективности их использования.

Уже в начале 20-го века производственники и экономисты стали понимать ограниченность финансового учета. Еще в 1918 г. инженер-путеец Г. Эмерсон в работе «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» указал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого соотношения между тем, что есть, и тем, что должно быть, не устанавливает; подлинная суть учета заключается в том, чтобы фиксировать все отклонения от установленных норм, т.е. обеспечивать оперативной информацией о ходе производственного процесса всех его заинтересованных участников.

Чартер Гаррисон, используя идеи Эмерсона, сформулировал принципы системы стандартных затрат, которая впоследствии в США получила название «Стандарт-кост», а в России – нормативный метод учета затрат.

Методология учета затрат разрабатывалась до начала 50-х годов прошлого века, однако изначально все системы учета затрат были задуманы как инструмент, позволяющий выявить неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. В дальнейшем появилась идея использовать величину затрат для оценки деятельности управляющих. Это привело к формированию в 1952 году Джоном Хиггинсом концепции учета по центрам ответственности.

Центр ответственности – это структурное подразделение (сегмент) организации, возглавляемый управляющим, который наделен правом принимать определенные для этого центра решения и несет ответственность за деятельность центра.

Центры ответственности могут функционировать в виде:

· центра доходов - финансовый результат определяется через доход;

· центра расходов - финансовый результат определяется по расходам;

· центра прибыли - результат деятельности определяется через прибыль;

· центра инвестиций – результат деятельности определяется в суммах доходов по отношению к инвестициям в активы.

Центр доходов – это сегмент организации, в котором менеджер ответственен лишь за получение доходов и, в силу специфики своего сегмента, не имеет никакого контроля за затратами. Наиболее типичный пример центра доходов – отдел продаж (отдел сбыта).

Центр расходов – это хозяйственный сегмент организации, который несет расходы, но не имеет никакого контроля над маркетинговой деятельностью или продажами. К центрам расходов относятся, прежде всего, производственные подразделения (цеха, участки), а также разнообразные функциональные подразделения и отделы организации, такие, как бухгалтерия, отдел главного механика и т.п. Строго говоря, любой сегмент организации, в т.ч. отдел продаж, несет в процессе осуществления своей деятельности какие-то затраты. Выделение сегмента организации в виде определенного центра ответственности предполагает выбор доминирующего признака, характеризующего данный сегмент.

Центр прибыли – это сегмент организации, который контролирует затраты и доходы. Менеджерам центра прибыли делегируются права принятия решений относительно номенклатуры вводимых факторов производства, ассортимента продукции, цены и объемов продаж.

Центр инвестиций является сегментом организации, в котором менеджер ответственен за получение дохода, планирование и контроль затрат, а также использование производственных активов. Цель менеджеров центров инвестиций заключается в максимизации нормы прибыли на инвестиции. Как правило, центры инвестиций – это подразделения верхнего уровня организационной структуры или отдельные топ-менеджеры.

Установление центров ответственности предполагает планирование, оценку и контроль деятельности каждого центра ответственности. Кроме того, центры ответственности перемещают внимание с производственного и экономического аспектов на аспект психологический, связанный с мотивацией деятельности работников.