Понятие объектов бухгалтерского учета

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. То есть Закон о бухгалтерском учете выделяет три группы объектов.

Имущество и обязательства юридического лица отражаются в бухгалтерском учете обособленно от имущества и обязательств его учредителей (как того требует важнейший принцип бухгалтерского учета — принцип имущественной обособленности).

Объектами бухгалтерского учета являются имущество юридического лица, находящееся у него в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также обязательства, по которым организация отвечает своим имуществом.

Понятие «имущество» определяется ст. 128 ГК РФ «Виды объектов гражданских прав»1. В бухгалтерском законодательстве термин «имущество» используется в качестве синонима бухгалтерского термина «актив». В состав активов входят внеоборотные и оборотные ак-тивы2.

К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного производственного цикла, если он превышает один год (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.).

Оборотные активы — это денежные средства в кассе организации, банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, готовой продукции, незавершенное производство. В состав оборотных активов в соответствии с бухгалтерской традицией включены такие объекты бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, затраты по невыполненным договорам на оказание услуг, которые не являются имуществом в соответствии с гражданским законодательством. Таким образом, действующее законодательство о бухгалтерском учете включает в состав имущества большее количество объектов, нежели гражданское законодательство. Поэтому правильнее было бы определить, что объектами бухгалтерского учета являются активы, в том числе имущество организации и другие оборотные активы.

Обязательства — это следующая группа объектов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается множество обязательств: гражданско-правовые (например, перед поставщиками и подрядчиками), трудовые (например, обязательства по оплате труда), финансовые (в том числе налоговые) и др.

Но стоит помнить, что в бухгалтерском учете отражаются не все договорные обязательства, а только те, по которым договоры уже испол-няются1. Как исключение подлежат отражению в бухгалтерском учете обязательства учредителей по внесению вкладов в уставный (складочный) капитал в соответствии с учредительными документами.

Слово «обязательство» вошло в Закон о бухгалтерском учете не из русской бухгалтерской и юридической литературы, а из слишком прямого, мы бы даже сказали, примитивного, перевода английского термина liabilities. Правильные варианты его перевода — кредиторская задолженность или привлеченные средства (капитал). Таким образом, мы можем отметить, что термин «обязательство» в Законе о бухгалтерском учете следует понимать только в традиционном смысле как кредиторскую задолженность или привлеченные средства и инвестиции, внесенные собственником.

Следовательно, в Законе о бухгалтерском учете терминами «имущество» и «обязательство» обозначаются традиционно выделяемые группы объектов бухгалтерского учета — средства предприятия (его активы) и источники их образования (его пассивы)»1. Пассивы организации состоят из капиталов, резервов, долгосрочных и краткосрочных кредиторских обязательств.

И наконец, объектами бухгалтерского учета в Законе о бухгалтерском учете названы хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. И здесь есть неточность, поскольку объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, приводящие к изменению в составе имущества и обязательств. Результаты стихийных бедствий, других форсмажорных ситуаций приводят к изменению в составе имущества и обязательств, но хозяйственными операциями не являются. Их последствия отражаются в бухгалтерском учете, например в качестве недостач и потерь материальных ценностей. Собственно хозяйственные операции занимают доминирующее положение в составе фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете.

Все хозяйственные операции, совершающиеся в процессе деятельности организации, можно разделить на три группы по признаку их однородности. Причем каждая из групп операций образует определенный хозяйственный процесс, а именно:

• хозяйственные операции по заготовлению производственных запасов — формируют процесс заготовления;

• операции по производству продукции (оказанию услуг) — составляют процесс производства;

• операции по реализации продукции (оказанию услуг) и выявлению финансовых результатов осуществляются в процессе реализации.

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций, в результате которых денежные средства обмениваются на конкретные материальные ценности, формируются производственные запасы сырья, материалов, товаров, средств труда и т. п.

В процессе производства (оказания услуг) осуществляются операции по взаимодействию рабочей силы с заготовленными материальными ценностями, средствами труда, в результате которых происходит изготовление нового вида продукта (оказание услуги).

И наконец, процесс реализации объединяет операции по сбыту и продаже продукции (оказанию услуг), в результате которых готовая продукция превращается в свой денежный эквивалент, но в возросшей сумме.

В процессе заготовления, производства и реализации продукции происходит последовательное движение объектов бухгалтерского учета, их трансформация из одной формы в другую, которые и находят отражение в бухгалтерском учете. Состав объектов бухгалтерского учета различных организаций неоднороден и зависит от видов их деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы. Например, виды основных средств строительной организации отличны от основных средств ателье и т. д.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета в самом общем смысле являются активы, пассивы организации и факты хозяйственной жизни, приводящие к изменению в составе активов и пассивов.

По отношению к процессу производства объекты бухгалтерского учета подразделяются на объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, и объекты, составляющие хозяйственную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную деятельность, относятся средства предприятия и источники их образования (активы и пассивы).

Объекты, составляющие хозяйственную деятельность, — это факты хозяйственной жизни и в том числе хозяйственные операции.

В обобщенном виде две группы объектов бухгалтерского учета сгруппированы в бухгалтерском балансе в разрезе разделов и статей: средства предприятия — в активе, а их источники — в пассиве. Факты хозяйственной жизни не отражаются, но влияют на изменения в составе актива и пассива, либо только актива, или только пассива1.

Детально объекты бухгалтерского учета сгруппированы по экономическому содержанию в Плане счетов бухгалтерского учета, где они выделены в восемь групп: внеоборотные активы; производственные запасы; затраты на производство; готовая продукция и товары; денежные средства; расчеты; капитал; финансовые результаты. В составе каждой из групп объекты представлены более конкретно, в соответствии с группировкой по синтетическим счетам, поскольку каждый синтетический счет Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для отражения конкретной информации по отдельно взятому виду объекта бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета конкретной организации сгруппированы в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя организации и принятом в рамках ее учетной политики. Особенно-стью группировки объектов в рабочем плане счетов является их конкретизация на аналитических счетах, открытых в развитие счетов синтетических.

Таким образом, состав объектов бухгалтерского учета в зависимости от поставленной цели можно рассматривать более детально (в соответствии с Планом счетов или рабочим планом счетов), а можно более обобщенно (в соответствии в бухгалтерским балансом).

Далее будут рассмотрены вопросы правового регулирования объектов бухгалтерского учета в соответствии с их группировкой, данной в форме № 1 бухгалтерской отчетности организации «Бухгалтерский баланс»: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.