Эта книга из электронной библиотеки 2 страница

- повестка дня;

- основные положения выступлений;

- вопросы, поставленные на голосование;

- итоги голосования;

- принятые собранием решения.

Протоколы общих собраний акционеров должны храниться по месту нахождения исполнительного органа общества. При этом акционерное общество обязано обеспечить любому акционеру доступ к ним.

11.4.2. Проведение общего собрания

обществом с ограниченной ответственностью

Компетенция общего собрания участников общества определяется его уставом в соответствии с Законом N 14-ФЗ. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение совета директоров (наблюдательного совета), за исключением случаев, предусмотренных законом, а также на решение исполнительных органов (ст. 91 ГК РФ, ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

К исключительной компетенции общего собрания, в частности, относятся:

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);

- установление порядка проведения общего собрания участников.

Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Годовое общее собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Очередное общее собрание созывается исполнительным органом общества. Орган или лица, созывающие общее собрание, обязаны не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить об этом каждого участника общества заказным письмом по адресу, указанному в списке участников, или иным способом, предусмотренным уставом.

Согласно п. 2 ст. 36 Закона N 14-ФЗ в уведомлении должны быть указаны:

- время проведения общего собрания;

- место проведения общего собрания;

- предлагаемая повестка дня.

При подготовке общего собрания участникам должна быть представлена следующая информация (материалы):

- годовой отчет общества;

- заключения ревизионной комиссии (ревизора) и аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (в случаях, предусмотренных законом и (или) уставом общества).

Если иной порядок ознакомления участников с информацией и материалами уставом общества не предусмотрен, орган и лица, созывающие общее собрание, обязаны направить им информацию и материалы вместе с уведомлением о проведении общего собрания. Указанные информация и материалы в течение 30 дней до проведения общего собрания должны быть представлены всем участникам для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество обязано по требованию участника представить ему копии указанных документов. Плата, взимаемая обществом за представление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление. Уставом общества могут быть предусмотрены более короткие сроки ознакомления с информацией (п. 4 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). При нарушении установленного порядка созыва общего собрания оно признается правомочным, если в нем участвуют все участники общества (п. 5 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). Если иное не предусмотрено уставом общества, к вопросам, решения по которым принимаются большинством голосов от общего числа голосов участников, относятся:

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг.

Голосование по вопросу утверждения годового отчета и годового бухгалтерского баланса проводится при совместном присутствии участников общего собрания. Заочное голосование (путем опроса) по указанному вопросу не допускается (п. 1 ст. 38 Закона N 14-ФЗ).

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения о порядке проведения общего собрания участников, предусмотренные Законом N 14-ФЗ, не применяются, за исключением касающихся сроков проведения годового общего собрания участников.

11.5. Публичность бухгалтерской отчетности

Согласно ст. 16 Закона о бухучете публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании и передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Под опубликованием понимают публикацию отчетности в газетах и журналах, доступных ее пользователям, или распространение среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ст. 16 Закона о бухучете).

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101. Перечень документов и сведений, подлежащих опубликованию акционерным обществом, дополняется ст. 92 Закона N 208-ФЗ и актами ФСФР России (ранее - ФКЦБ России).

Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью не принят отдельный документ, регулирующий порядок публикации бухгалтерской отчетности, они могут руководствоваться вышеупомянутым Приказом Минфина России N 101.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ унитарное предприятие обязано публиковать отчетность о своей деятельности в случаях, предусмотренных федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны публиковать отчетность о своей деятельности, кроме случаев, предусмотренных законодательством (п. 5 ст. 91 ГК РФ, п. 1 ст. 49 Закона N 14-ФЗ).

Так, согласно п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество с ограниченной ответственностью обязано ежегодно:

- публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы;

- раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.

Созданные в форме ООО организации, перечисленные в ст. 16 Закона о бухучете, также обязаны публиковать свою отчетность. Периодическое издание, в котором она публикуется, может быть определено уставом общества или решением общего собрания.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после:

- проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

- утверждения ее общим собранием акционеров (участников).

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, разработанной обществом на основе требований к бухгалтерской отчетности, содержащихся в ПБУ 4/99. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным п. 20 ПБУ 4/99, при одновременном выполнении следующих условий:

- валюта бухгалтерского баланса ("Итого: актив" или "Итого: пассив") на конец отчетного года не должна превышать 400 тыс. МРОТ;

- выручка-нетто (без НДС и других вычитаемых налогов) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год не должна превышать 1 000 000 МРОТ.

Обратите внимание! Установленный законодательством Российской Федерации размер МРОТ принимается по состоянию на конец отчетного года. Если публикуется сокращенная форма бухгалтерского баланса, по строкам итоговых разделов, по которым отсутствуют показатели, следует поставить прочерки.

Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 ПБУ 4/99. Допускается:

- не включать в форму отчета о финансовых результатах промежуточные итоги, предусмотренные указанной выше нормой;

- не приводить статьи отчета о финансовых результатах, по которым у общества отсутствуют показатели. Исключение составляют случаи, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Публикуемая отчетность должна включать сведения о решении общего собрания акционеров (участников) о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год. Общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

- отчетную дату и (или) отчетный период;

- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

- полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, а также получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- сведения об органе государственной статистики, куда общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

11.6. Санкции за несвоевременное представление

бухгалтерской отчетности

Несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы является налоговым правонарушением, штраф за которое установлен п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую форму отчетности, представленную в налоговые органы с нарушением сроков.

Кроме того, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, налагаемого на руководителя или главного бухгалтера, - от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Административный штраф может наложить только суд по заявлению налоговой инспекции.

Налоговая инспекция не вправе приостановить операции по счетам из-за непредставления бухгалтерской отчетности, поскольку это не предусмотрено законом. Счет может быть заблокирован только из-за непредставления налоговой отчетности (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324).

Глава 12. Практикум бухгалтера

по составлению бухгалтерской и налоговой отчетности

Рассмотрим порядок составления отчетности на условном примере с использованием выходных бухгалтерских регистров, сформированных в бухгалтерской программе "1С: Бухгалтерия". Организация "Наша фирма" осуществляет три вида деятельности: производство продукции (цистерны), оказание автотранспортных услуг и оптовую торговлю. ООО "Наша фирма" применяет общий режим налогообложения. Выписка из книги хозяйственных операций организации в виде сводных проводок за I квартал приведена в Приложении N 1.

Выписка из рабочего плана счетов ООО "Наша фирма" (табл. 73).

Таблица 73

Выписка из рабочего плана счетов ООО "Наша фирма"

Счет	Субсчет	Аналитический учет	Наименование
		По инвентарным номерам	Основные средства в организации
		По инвентарным номерам	Амортизация по основным средствам в организации (учтенным на субсчете 01/1)
		1) Номенклатурный номер; 2) место хранения; 3) материально ответственное лицо	Сырье и материалы
		Топливо
		1) Контрагент; 2) счет-фактура	НДС, предъявленный по товарно- материальным ценностям, работам, услугам
	x	1) Подразделение; 2) статья расходов	Основное производство: - производство готовой продукции, - автоуслуги
	x	Статья расходов	Общехозяйственные (управленческие) расходы
	1/1	Статья расходов	Издержки обращения оптовой торговли
		x	Касса организации
	x	Расчетный счет	Расчетные счета
		1) Контрагент; 2) договор	Расчеты с поставщиками в рублях
		1) Контрагент; 2) договор	Расчеты с покупателями в рублях
		1) Банк; 2) договор	Краткосрочные кредиты
		Проценты по краткосрочным кредитам
		Налогоплательщики	Расчеты с бюджетом по НДФЛ
		x	Расчеты с бюджетом по НДС
	4/1	1) Вид бюджета; 2) вид платежа	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
	4/2	x	Расчет налога на прибыль по ПБУ 18/02
		Вид платежа	Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
		Вид платежа	Расчеты с ФСС
	2/2	Вид платежа	Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии
	3/1	Вид платежа	Расчеты с Федеральным ФОМС
	3/2	Вид платежа	Расчеты с территориальным ФОМС
		Вид платежа	Расчеты с ФСС по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний
	x	1) Подразделение; 2) сотрудник	Расчеты с персоналом по оплате труда
		1) Контрагент; 2) договор	Расчеты по претензиям в рублях
		1) Контрагент; 2) вид обязательства (расчетов) или договор	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
	x	Участники	Уставный капитал
		x	Резервный капитал, образованный в соответствии с уставом
		x	Прибыль, подлежащая распределению
		1) Виды деятельности; 2) ставка НДС	Выручка от реализации
		Виды деятельности	Себестоимость продаж
		1) Виды деятельности; 2) ставка НДС	НДС, исчисленный с выручки от реализации
		x	Коммерческие расходы
		x	Управленческие расходы
		По видам доходов	Прочие доходы
		По видам расходов	Прочие расходы
		x	Прибыли и убытки
	2/1	x	Условный расход по налогу на прибыль
	2/3	x	Постоянное налоговое обязательство

Процесс составления отчетности за I квартал, полугодие, девять месяцев или год начинается с исчисления налогов и заполнения деклараций по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль. Если у организации есть в собственности транспортные средства или земля, необходимо произвести расчет транспортного и земельного налогов. По данным налоговых деклараций (авансовых расчетов) в бухгалтерском учете делают необходимые записи по начислению налогов. После этого приступают к составлению форм бухгалтерской отчетности.

Декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС - по "Анализу счета 90/1 по субконто..." (Приложение N 2);

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по "Анализу счета 90/3 по субконто..." (Приложение N 3);

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС - по "Анализу счета 91/1 по субконто..." (Приложение N 4);

- налоговый вычет - по "Анализу счета 68/2" (Приложение N 5).

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации (табл. 74).

Таблица 74

Бухгалтерские регистры

Облагаемые виды деятельности/ операции	Выручка с НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Ставка НДС	Налоговая база, руб.
Автоуслуги	5 611 874	856 049	18%	4 755 825
Производство цистерн	18 408 000	2 808 000	18%	15 600 000
Оптовая торговля	59 472 000	9 072 000	18%	50 400 000
Продажа материалов	18 585	2 835	18%	15 750
Итого	83 510 459	12 738 884	18%	70 771 575
НДС к вычету: Д-т 68/2 К-т 19/3	11 577 600	x	x
Итого: НДС к уплате в бюджет	1 161 284	x	x

Следующий шаг - исчисление налога на имущество. Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами "Журнал-ордер и Ведомость" по счетам 01/1 и 02/1 (Приложение N 6). По ним определим остаточную стоимость основных средств и рассчитаем налоговую базу по налогу на имущество (табл. 75).

Таблица 75

Расчет налоговой базы

Дата	Первоначальная стоимость, руб.	Начислена амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
01.01.20xx	56 712 000	5 778 750	50 933 250
01.02.20xx	56 712 000	6 030 000	50 682 000
01.03.20xx	56 712 000	6 281 250	50 430 750
01.04.20xx	56 712 000	6 532 500	50 179 500
Налоговая база (сумма остаточных стоимостей: 4)	50 556 375
(Налог 1/4 от 2,2%)	278 060

В бухгалтерском учете ООО "Наша фирма" налог на имущество начислен в последний день отчетного периода (31 марта) проводкой: Д-т 91/2 К-т 68/8 - 278 060 руб.

Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется в специальных аналитических налоговых регистрах (ст. ст. 313 и 314 НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ. Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Выявим различия в бухгалтерском и налоговом учете для нашего примера:

1) себестоимость покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете формируется из покупных цен (цен поставщика);

2) в бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке товаров на конец месяца распределяются между товарами проданными и остатком товаров на складах - так же как и в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 320 НК РФ;

3) согласно принятой налоговой учетной политике прямые расходы, связанные с оказанием автоуслуг, списываются полностью в расходы того отчетного (налогового) периода, когда они были осуществлены; аналогично и в бухгалтерском учете;

4) перечень прямых расходов на производство готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но в связи с тем, что в бухгалтерском учете используется балансовый счет 40, отклонения нормативной себестоимости готовой продукции от фактической списываются на себестоимость продаж отчетного месяца полностью, а в налоговом учете эти отклонения в составе прямых расходов распределяются между проданной готовой продукцией и остатками на складах.

Произведем расчет отклонений для налогового учета (при условии, что на начало года себестоимость остатков готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадают) (табл. 76);

5) в бухгалтерском учете проценты по кредитному договору полностью включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам лимитируются. По условиям договора процентная ставка (цена договора) может изменяться. Сумма кредита - 10 000 000 руб. Сопоставимых долговых обязательств в периоде (отчетном квартале) получения кредита у ООО "Наша фирма" не было. Произведем расчет процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерской справке (табл. 77);

6) определим налоговую базу по налогу на прибыль по "Анализу счета 90..." (Приложение N 8), "Анализу счета 91/1..." (Приложение N 4) и "Анализу счета 91/2 по субконто..." (Приложение N 7) с учетом корректировок (табл. 78).

Таблица 76

Расчет отклонений для налогового учета

N п/п	Показатель	Сумма
	Выпуск готовой продукции за квартал	15 шт.
	Отклонения на выпуск в I квартале (Д-т 90/2 К-т 40)	381 000 руб.
	Отклонения на одну единицу выпуска (стр. 2: стр. 1)	25 400 руб.
	Продано в I квартале	13 штук
	Отклонения в продажах для налогового учета (списано в расходы в налоговом учете) (стр. 3 x стр. 4)	330 200 руб.
	Отклонения в остатке готовой продукции на складе (для налогового учета) (стр. 2 - стр. 5)	50 800 руб.
	Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете (стр. 6)	50 800 руб.
	Отложенный налоговый актив (Д-т 09 К-т 68/4/2) (стр. 7 x 20%)	10 160 руб.

Таблица 77

Бухгалтерская справка N 1 от 31.03.20xx

Дата признания расходов	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, % <*>	Предельный размер процентов, руб.	Порядок вычисления
31.01.20xx	9,72%	148 630,14	10 000 000 x 9,72% x 1,8 x 31: 365
28.02.20xx	9,44%	130 410,96	10 000 000 x 9,44% x 1,8 x 28: 365
31.03.20xx	9,44%	144 383,56	10 000 000 x 9,44% x 1,8 x 31: 365
Итого для налогового учета	423 424,66
Начислены проценты в бухгалтерском учете	468 493,15	Дебетовый оборот по субсчету 91/2 по статье "Проценты по кредитному договору" (см. Приложение N 7)
Постоянные разницы	45 068,49	Разность между процентами в бухгалтерском и налоговом учете (468 493,15 - 423 424,66)
Постоянное налоговое обязательство	9 013,70	Постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль (45 068,49 x 20%)

--------------------------------

<*> Примечание. Для примера указан условный размер ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таблица 78

Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Элементы налоговой базы по налогу на прибыль	Обороты за отчетный период или сальдо по счетам бухгалтерского учета	Сумма, руб.
Доходы от реализации:
выручка от обычных видов деятельности	Д-т 62/1 К-т 90/1	83 491 874
минус НДС с выручки от реализации	Д-т 90/3 К-т 68/2	-12 736 049
доходы от продажи материалов	Д-т 62/1 К-т 91/1 (статья "Продажа материалов")	18 585
минус НДС с доходов от продажи материалов	Д-т 91/1 (статья "Продажа материалов") К-т 68/2	- 2 835
Итого: доходы от реализации	70 771 575
Расходы, связанные с производством и реализацией
Себестоимость продаж: готовой продукции, товаров, автоуслуг	Дебетовое сальдо по субсчету 90/2	55 556 500
Коммерческие расходы	Дебетовое сальдо по субсчету 90/2	6 353 500
Управленческие расходы	Дебетовое сальдо по субсчету 90/2	6 365 250
Себестоимость проданных материалов	Д-т 91/2 (субсчет "Продажа материалов") К-т 10/1	15 000
Налог на имущество	Д-т 91/2 (субсчет "Налог на имущество") К-т 68/8	278 060
Увеличение налоговой базы на отклонения в себестоимости проданной готовой продукции	Вычитаемая временная разница, связанная с различиями в определении себестоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете	-50 800
Итого расходы, связанные с производством и реализацией	68 517 510
Внереализационные доходы	Д-т 76/2 К-т 91/1 (субсчет "Штрафы, пени по условиям договоров")	7 800
Внереализационные расходы
проценты по кредитному договору	Бухгалтерская справка от 31.03.20xx N 1	423 425
услуги банка	Д-т 91/2 (субсчет "Услуги банка") К-т 51	120 000
штрафы, пени по условиям договоров	Д-т 91/2 (субсчет "Штрафы, пени по условиям договоров") К-т 76/5	15 700
Итого внереализационные расходы	559 125

Перенесем полученные в налоговом учете показатели на лист 02 декларации по налогу на прибыль (табл. 79).