Пример. Аптека «Здоровье» осуществляет изготовление лекарственных средств

Аптека «Здоровье» осуществляет изготовление лекарственных средств. В результате инвентаризации в производственном отделе аптеки была выявлена недостача этилового спирта в количестве 200 мл на сумму 100 руб.

Недостача спирта образовалась вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врача.

В соответствии с Приложением №1 к Приказу Минздрава России от 20 июля 2001г. № 284 норма естественной убыли установлена в размере 1,9% к реализованному количеству спирта за межинвентаризационный период.

Для того чтобы определить какое количество спирта подлежит списанию на издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить бухгалтерскую справку, в которой следует отразить, какое количество спирта было использовано аптечным учреждением с момента предыдущей инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли.

Предположим, что в период между инвентаризациями аптека «Здоровье» использовала 15 л. этилового спирта, тогда умножением данного количества на норму естественной убыли получим количество спирта, которое списывается на издержки производства и обращения:

15л. х 1,9% = 0,28 л.

Исходя из данного расчета, недостача спирта в объеме 200 мл может быть в полном объеме отнесена на издержки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

Дебет 20 (44) Кредит 94 - 100 руб. – недостача в пределах норм естественной убыли списаны на издержки.

Нормы естественной убыли очень важны для многих отраслей народного хозяйства и в особенности для торговли и общественного питания. Однако именно в отношении данных отраслей этот вопрос остается неурегулированным.

Как мы знаем нормы естественной убыли были утверждены приказом Минторга России от 21 мая 1987г. «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» и установлены в процентах к стоимости каждого товара. Однако письмом ГНС РФ от 24 сентября 1997г. № ВП-6-13/675 списание потерь продовольственных товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях было прекращено. Торговым организациям всех форм собственности необходимо было во избежании штрафных санкций внести соответствующие исправления в регистры бухгалтерского учета и сделать перерасчеты по платежам в бюджеты разных уровней. Но приказом МВЭС и торговли от 19 декабря 1997г. № 631 было установлено действие определенных в нем норм с 1997г. Нормы были разработаны для:

- продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли;

- продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных и торговых организаций общественного питания;

- продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

- сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

- продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

Однако Приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 17 января 2001г. № 8 действие вышеназванного документа было приостановлено в связи с тем, что он не прошел государственную регистрацию. Однако приостановление действия документа не говорит о том, что он не действует.

Введение в силу 25 главы Налогового Кодекса несколько изменило ситуацию, но нельзя сказать, что к лучшему.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действующие до 1 января 2002г. в связи с введением в действие главы 25 НК РФ, признаны утратившими силу.

Следовательно, в соответствии с главой 25 НК РФ не относится к материальным расходам для целей налогообложения списание в пределах норм естественной убыли потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при их реализации на предприятиях торговли.

В настоящее время заинтересованными министерствами и ведомствами во главе с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации проводится работа по подготовке проекта постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего порядок согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики.

Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации указанного порядка расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Следует помнить, что списание потерь на издержки обращения при транспортировке и хранении товаров будет возможно лишь в том случае, если будут утверждены новые нормы естественной убыли.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со статьей 254 НК РФ установлен только 12 ноября 2002 г. Постановлением Правительства РФ № 814. Причем пунктом 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено утвердить эти нормы до 1 января 2003 года, однако на сегодняшний день нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей так и не приняты.

Таким образом, в течение всего 2002 г., по мнению Минфина России и присоединившегося к нему МНС России, в целях налогообложения все ранее утвержденные министерствами и ведомствами нормы естественной убыли не применяются.

В целях бухгалтерского учета данные нормы использовать можно.