Отражение выявленных излишков

Излишки представляют собой превышение фактического количества имущества организации над количеством, отраженным в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49. Согласно этому пункту имущество, оказавшееся в излишке также подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования у бюджетной организации. Помимо этого данный пункт содержит необходимость установления причин возникновения излишка и виновных лиц.

При оприходовании излишков у многих бухгалтеров возникают трудности с определением стоимости, по которой их следует оприходовать.

Эти трудности связаны с тем, что пункт 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества содержит требование о том, что суммы излишков товарно-материальных ценностей должны указываться в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Однако, пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н, гласит, что излишки запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночным ценам. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, согласно пункту 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998г. № 33н, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции по счетом учета финансовых результатов.

Приведенные в предыдущем абзаце нормативные документы являются нормативными актами одного иерархического уровня. В том случае, когда нормативные акты одного уровня устанавливают разные требования, приоритет имеет нормативный акт, принятый позже, и бухгалтеру следует руководствоваться именно им.

Согласно пункту 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. № 60н, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье «Внереализационные доходы».

В целях налогообложения прибыли стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, согласно подпункту 20 статьи 250 НК РФ признается внереализационными доходами налогоплательщика. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, оприходование в бухгалтерском учете излишков товарно-материальных ценностей должно отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 08 Кредит 91-1 – оприходованы основные средства, оказавшиеся в излишке

Дебет 10 Кредит 91-1 – оприходованы излишки материалов

Дебет 41 Кредит 91-1 – оприходованы излишки товаров

Дебет 50 Кредит 91-1 – оприходованы излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации.