Анализ состава, структуры и динамики расходов организации

Показатели	Отчетный период	Прошлый период	Изменение, ±
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Расходы всего, в том числе
1.1. Себестоимость продукции
1.2. Коммерческие расходы
1.3. Управленческие расходы
1.4. Проценты к уплате
1.5. Прочие расходы
1.6. Текущий налог на прибыль
1.7.Отложенные налоговые обязательства
2. Доходы всего,		Х		Х		Х
3. Доходы на 1 руб. расходов		Х		Х		Х

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия является его прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

- оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ);

- оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ);

- изучение в динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;

- выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения;

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;

- определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

- изучение распределения и использования прибыли предприятия;

- анализ относительных показателей прибыли (анализ порога рентабельности);

- определение возможных результатов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является «Отчет о финансовых результатах», дополнительно – ф.1, ф.3, ф.5; журналы –ордера по статьям затрат, по счетам прибылей и убытков, по счетам готовой продукции и т.д. Кроме того, используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

При анализе финансовых результатов следует учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов БП, создания оценочных резервов. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной прибыли, можно отнести следующие:

- выбор метода начисления амортизации ОС и НМА;

- выбор метода отнесения материалов при отпуске в производство;

- выбор метода отнесения не с/с-ть продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

- определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и метода их распределения.

Варианты интерпретации статей отчета о финансовых результатов

Статья отчетности	Возможные варианты интерпретации
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	• ↑выручки, превышающий темп инфляции - признак успешного и конку­рентоспособного бизнеса. • ↓ выручки - признак наличия проблем в организации. • Значительное превышение выручки над поступлениями от покупателей свидетельствует о значительной доле неденежных форм расчетов, неконкурентоспособности продукции, возмож­ных проблемах с ликвидностью организации, на­логовой оптимизации
Себестоимость про­дукции	Нестабильное отношение статьи к выручке - при­знак неконтролируемости расходов менеджментом; признак некачественности прибыли
Коммерческие расходы	Расходы на продвижение товаров, маркетинговые расходы (низкий уровень расходов может привести к проблемам в сбыте продукции)
Управленческие расходы	• Суммы не должны превышать 10-15% выручки. • Резкий рост статьи может свидетельствовать о сни­жении эффективности управления
Проценты к полу­чению, д-ды от участия в др. организациях, про­чие доходы	•Доходы носят случайный характер, не стабильны во времени. • Значительные суммы (сопоставимые с выручкой) негативно характеризуют качество финансовых результатов организации; свидетельствуют о не­эффективном менеджменте
Проценты к уплате, прочие расходы	•Значительные суммы могут быть признаком на­логовой оптимизации через занижение налогооб­лагаемой прибыли

Таким образом: по результатам анализа доходов и расходов разрабатываются мероприятия по устранению негативных тенденций и закреплению позитивных направлений в деятельности фирмы для роста прибыли.

Прибыль зависит не только от учетной политики, но и от действующего внутреннего порядка учета доходов и расходов.

Анализ финансовых результатов начинают с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Содержащаяся в «Отчет о финансовых результатах» информация позволяет проанализировать финансовые результаты предприятия в разрезе их составляющих, а также изучить структуру прибыли.

1Этап: Выяснение принципов формирования доходов и затрат на предприятии (пояснительная записка и годовая отчетность)

2Этап: «Отчет о финансовых результатах» включает:

2.1. Структурный анализ отчета, т.е. выявляются факторы стабильные и случайные

2.2. Анализ качества финансового результата, т.е. отслеживается динамика, и тенденции изменения показателей прибыли

2.3. Оценивается доходность, т.е. рентабельность.

Прибыль – часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации, которую получает предприятие. Чем больше реализация рентабельной продукции. тем больше прибыль. Поэтому основными задачами являются:

1.Анализ динамики изменения прибыли

2.Определение факторов и расчет степени их влияния на прибыль

3.Выявление внутренних резервов наращивания финансовых результатов.

Система показателей прибыли:

1.Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость

2.Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

3.Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж (+-) Прочие доходы (расходы)

4.Прибыль от обычной деятельности = прибыль от продаж + полученные проценты – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы, или (= прибыль от продаж +, – сальдо прочих доходов и расходов)

5.Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль – ОНА + ОНО

6.Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль – её распределение (дивиденды, фонды, резервный капитал)

Анализ финансовых результатов осуществляется по каждому из слагаемых прибыли и включает в себя:

1.Горизонтальный анализ

∆ВП = ВП¹ – ВП°

∆%ВП = (ВП¹ / ВП°) × 100%

2.Вертикальный анализ

Удел. вес = (Валов. прибыль / Выручка от реал.) × 100%

3.Факторный анализ на основе механизма моделирования и использования приемов детерминированного факторного анализа цепной подстановки и абсолютных разниц.

Для выяснения причин изменения основных показателей, повлиявших на изменение результатов основной деятельности предприятия, используются способы факторного анализа:

1способ: Оценка зависимости валовой прибыли от интенсивности использования имущества и степени рентабельности, выпускаемой предприятием продукции.

Вал. прибыль = Актив × (Выручка / Актив) × (Вал. прибыль / Выручка) =>

=> Вал. приб. = Актив × Коэф. обор. × Рентаб. выпуск. прод

где:

Коэф. обор. = Выручка/Актив; Рентаб. вып.прод.= Вал. прибыль / Выручка

Рентабельность – относительный показатель доходности, отражающий эффективность использования ресурсов или капитала предприятия.

1фактор: влияние активов на изменение валовой прибыли:

∆Вал.приб.(А) = (А¹ – А°) × К об.° × Рентаб.°

2фактор: влияние коэффициента оборачиваемости на изменение валовой прибыли:

∆Вал.приб.(К об.) = А¹ × (К об.¹ - К об. °) × Рентаб.°

3фактор: влияние рентабельности на изменение валовой прибыли:

∆Вал.приб.(Рентаб) = А¹ × К об.¹ × (Рентаб. ¹ - Рентаб.°)

Из данной факторной модели и анализа видно, что величина валовой прибыли находится в прямо-пропорциональной зависимости от интенсивности использования на предприятии имущества и ассортимента, качества, ценовой политики, т.е. от рентабельности продукции. Если имущество используется на выпуск низкорентабельной и убыточной продукции, то валовая прибыль может превратиться в убыток, чтобы этого не допустить используется прогнозный анализ маржинального дохода или результативности деятельности.