Ведение раздельного учета

И в налоговом, и в бухгалтерском учете организация, осуществляющая различные виды деятельности, в том числе и посредническую, должна вести раздельный учет. Тому есть две существенных причины. Первая - при продаже собственных товаров и товаров комитента по-разному исчисляется НДС. Вторая - при исполнении посреднических договоров часть расходов посреднику возмещается комитентом и не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, реализация посреднических услуг иначе отражается в бухгалтерском учете, чем реализация собственных товаров (работ, услуг).

Есть случаи, когда определить сумму комиссионного вознаграждения возможно, только используя данные раздельного учета. Допустим, комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Полученная дополнительная выгода согласно ст.992 ГК РФ распределяется в соответствии с договором комиссии. Если же данный вопрос соглашением сторон не урегулирован, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну. Комиссионер имеет право в соответствии с п.1 ст.995 ГК РФ отступать от указаний комиссионера без согласия последнего. При этом комиссионер может осуществлять расходы, которые доверитель не посчитает нужным компенсировать. Определить величину дополнительной выгоды или сумму расходов комиссионера, осуществляемых за счет собственных источников, можно только на основании данных раздельного учета. К тому же ст.1003 ГК РФ комитенту дано право отменить данное комиссионеру поручение, а ст.1004 ГК РФ комиссионеру - отказаться от исполнения договора. В этих случаях комиссионер вправе потребовать от комитента возмещения убытков, вызванных отменой поручения, а также расходов, понесенных до прекращения договора. При отсутствии раздельного учета в случае отказа комитента возместить указанные расходы комиссионер может необоснованно занизить налоговую базу по налогу на прибыль.