Суммовые разницы

Если согласно п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. При заключении посреднического договора в валюте или в условных денежных единицах возникает вопрос: у какой стороны и в какой момент возникают суммовые разницы? Заметим, что суммовые разницы в налоговом учете возникают только у налогоплательщиков, применяющих в целях исчисления налога на прибыль метод начисления. У тех, кто применяет кассовый метод, суммовых разниц не возникает. Такой вывод вытекает из определений суммовых разниц, приведенных в п.11.1 ст.250 НК РФ и пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ. Из этих определений следует, что суммовая разница является разностью между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей (уплаченной) суммой.

При кассовом методе согласно п.2 ст.273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ). То есть сумма возникающих требований (обязательств) при кассовом методе всегда равна фактически полученной (уплаченной) сумме за реализованные товары (работы, услуги), и суммовых разниц не возникает.

Момент признания суммовой разницы доходом или расходом определен п.7 ст.271 и п.9 ст.272 НК РФ. У налогоплательщика-продавца суммовая разница признается доходом или расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Таким образом, поскольку в посредническом договоре обе стороны реализуют товары, работы, услуги (комитент, доверитель, принципал реализуют свои товары, а комиссионер, поверенный, агент - свои посреднические услуги), суммовые разницы возникают у обоих. Причем комитент, доверитель и принципал выступают, с одной стороны, как продавцы своего товара (работ, услуг), а с другой - как покупатели посреднических услуг, а посредники выступают только как продавцы. Следовательно, у посредников суммовая разница признается доходом или расходом либо в момент погашения комитентом, доверителем, принципалом задолженности по посредническому вознаграждению, либо в случае предоплаты - в момент реализации комиссионного товара (работ, услуг) или исполнения поручения только в части посреднического вознаграждения.