	Главная \| Случайная страница \| Контакты \| Мы поможем в написании вашей работы!

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением

⇐ Предыдущая 74 75 76 77 787980 81 82 83 Следующая ⇒

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Условие предоставления| Уровень образовательного учреждения |

|гарантии |————————————————————————————————————————————————|

| | | | |ные |

| | | | |ния |

|——————————————————————|—————————————|—————————————|——————————|—————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка |

| | | | |дня |

| Отпуск без сохранения заработной платы |

|Работникам - слушате-|15 календар-| - | - | - |

|нов | | | | |

|никам, обучающимся по| 100% | 50% | - | - |

| Сокращение рабочей недели с сохранением 50% среднего заработка, но не |

| ниже МРОТ |

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст.173 НК РФ).

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда (ст.174 ТК РФ).

Порядок учета затрат, связанных с возмещением работнику, совмещающему работу с обучением, расходов на проезд главой 25 НК РФ прямо не определен. В то же время ст.255 НК РФ содержит "открытый" перечень расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли с требованием, чтобы такие выплаты были установлены трудовым договором. Следовательно, чтобы включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик должен прописать это условие в коллективном или трудовом договоре, несмотря на то что Трудовым кодексом РФ прямо устанавливается обязанность организации по возмещению работнику таких расходов.

Когда возможность оплаты проезда работника к месту учебы и обратно предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, возмещение работнику расходов на проезд включается в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли. При возмещении работникам расходов по проезду в случаях, прямо установленных в законодательстве, указанные суммы не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц как компенсационные выплаты, установленные законодательством (статьями 217 и 238 НК РФ). Возмещению подлежат только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд.

Если организация возмещает работнику суммы на проезд, когда трудовое законодательство не обязывает ее к этому (например, работникам, обучающимся в начальных профессиональных образовательных учреждениях), такие суммы подлежат обложению ЕСН и включаются в совокупный доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего, среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным или трудовым договором (статьи 173-175 ТК РФ). Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, также устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст.176 ТК РФ).

Расходы организации, связанные с оплатой обучения работника в высших и средних специальных учебных заведениях при получении им высшего и среднего специального образования, в целях налогообложения прибыли не принимаются (пп.43 ст.270 и п.3 ст.264 НК РФ). Соответственно у тех организаций, которые определяют налоговую базу по налогу на прибыль, они не будут облагаться ЕСН.

Порядок предоставления работникам гарантий и компенсаций, связанных с расторжением трудового договора, установлен в главе 27 ТК РФ. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст.178 ТК РФ). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата организации работники предупреждаются работодателем персонально под расписку не менее чем за 2 месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за 2 месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка (ст.180 ТК РФ).

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи:

- с несоответствием занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

- с призывом на военную службу или направлением работника на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

- с отказом от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

В случае прекращения трудового договора в связи с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора не по вине работника работодатель выплачивает ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка (п.11 ст.77 и ст.84 ТК РФ).

При расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить им компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника (ст.181 ТК РФ).

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации признаются расходами в целях обложения налогом на прибыль (п.9 ст.255 НК РФ). Поскольку указанные выплаты признаются компенсационными, они не подлежат обложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 и п.2 ст.238 НК РФ).

Трудовым договором могут предусматриваться другие выплаты выходных пособий, устанавливаться их повышенные размеры. Суммы превышения будут включаться в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии со ст.255 НК РФ, и увеличивать налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска, которая включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме (п.8 ст.255 НК РФ).

Не облагаются ЕСН компенсации работникам, связанные с увольнением, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск (п.1 ст.238 НК РФ). В то же время они включаются в совокупный доход работника при обложении налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие (ст.183 ТК РФ). В настоящее время их выплата регулируется Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508 и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.

При повреждении здоровья, в случае смерти вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, нормы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определены в Федеральном законе от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы начисленного работникам среднего заработка в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п.6 ст.255 НК РФ). Согласно п.15 указанной статьи при налогообложении прибыли также учитываются расходы на доплату до фактического заработка при временной утрате трудоспособности. Поскольку указанные выплаты являются компенсационными, они не увеличивают налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.

Суммы превышения над нормативом (если условия о них нет в трудовом договоре) не признаются расходом в целях налогообложения прибыли и облагаются налогом на доходы физических лиц.

При направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Кроме того, работникам, направляемым для повышения квалификации в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ). Указанные суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, включаются в налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц в общем порядке (п.6 ст.255 НК РФ).

Чтобы учесть работникам при повышении квалификации суммы возмещения как компенсационные, необходимо соблюдение следующих условий:

обучение должно входить в программу подготовки кадров организации;

осуществляться не по личной инициативе работников организаций, а по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью;

не предусматривать получение высшего или среднего специального образования.

Рассмотрим на примере порядок налогообложения расходов на оплату труда и других компенсационных выплат.

Пример 31 В торговой фирме "Столица" работают сотрудники, заработная плата которых составляет в месяц:

директор - 10 000 руб.;

бухгалтер - 8000 руб.;

кладовщик - 7000 руб.;

продавец - 6000 руб.;

грузчик - 5000 руб.

В трудовых договорах с указанными сотрудниками закреплено, что при условии добросовестного выполнения ими трудовых обязанностей и при отсутствии взысканий по итогам каждого квартала выплачивается премия в размере 70% ежемесячной заработной платы. Каждому работнику магазина в ноябре 2002 года была начислена премия за III квартал в размере 100% ежемесячной заработной платы.

Грузчик 6 ноября 2002 года работал сверхурочно (3 часа). По условиям трудового договора с ним сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере.

17 ноября 2002 года был уволен по собственному желанию кладовщик, отработавший в организации 4 месяца.

ООО "Столица" компенсировало бухгалтеру его затраты, связанные с командировкой внутри страны в следующих размерах:

расходы по проезду до места командировки и обратно - 4000 руб. При этом сумма расходов, подтвержденная документами, составила 3000 руб.;

суточные за 3 дня - 500 руб.;

расходы по найму жилого помещения - 2000 руб. Документально подтверждены.

Организацией были оплачены занятия в спортивной секции руководителя организации в сумме 800 руб.

По итогам ноября 2002 года фирма "Столица" включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы выплат, связанных с оплатой труда следующим образом.

Суммы заработной платы - 36 000 руб., в том числе:

10 000 руб. (директора);

8000 руб. (бухгалтера);

7000 руб. (кладовщика);

6000 руб. (продавца);

5000 руб. (грузчика).

Указанные суммы подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полной сумме (п.1 ст.255 НК РФ).

Всем работникам магазина в ноябре 2002 года была выдана премия в размере 100% месячной заработной платы - 36 000 руб., в том числе:

10 000 руб. - директору;

8000 руб. - бухгалтеру;

7000 руб. - кладовщику;

6000 руб. - продавцу;

5000 руб. - грузчику.

Указанные суммы подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах 70%, то есть в сумме 25 200 руб.

Сумма превышения составила 10 800 руб. Она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

За сверхурочную работу грузчику было начислено 157,25 руб.:

5000 руб.: 159 раб. ч. = 31,45 руб. (размер заработной платы за один час);

31,45 руб. х 2 ч. х 1,5 + 31,45 руб. х 1 ч. х 2 = 94,35 руб. + 62,9 руб. = 157,25 руб.

Поскольку размер указанной выплаты соответствует положениям ст.152 Трудового кодекса РФ и условиям трудового договора, заключенного с грузчиком, начисления за сверхурочную работу включаются в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и увеличивают налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, уволившемуся 17 ноября 2002 года по собственному желанию кладовщику была выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск в размере 2625,03 руб.:

(7000 руб. х 3 мес. + 4900 руб. (премия)): 3: 29,6 = 291,67 руб. (размер компенсации за один день отпуска).

28 календарных дней: 12 мес. х 4 мес. = 9 (календарных дней) - за эти дни должна быть выплачена компенсация кладовщику:

291,67 руб. х 9 дн. = 2625,03 руб.

Сумма затрат на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли, в ноябре 2002 года составила 63 982,28 руб., в том числе:

начисленная заработная плата - 36 000 руб.;

стимулирующие выплаты - 25 200 руб.;

заработная плата грузчика за сверхурочную работу - 157,25 руб.;

компенсация за неиспользованный отпуск кладовщику - 2625,03 руб.

Эта сумма (63 982,28 руб.) будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в качестве расходов на оплату труда.

Не будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль:

10 800 руб. = 36 000 руб. - 25 200 руб. ("сверхнормативная премия");

800 руб. - оплата занятий в спортивной секции.

Эти затраты на оплату труда (общая сумма 11 600 руб.) не будут облагаться ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Компенсационные выплаты бухгалтеру организации, связанные с командировкой в целях налогообложения прибыли, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (п.12 ст.264 НК РФ). Они будут учтены при налогообложении прибыли в следующих размерах:

3000 руб. - расходы на проезд;

300 руб. - суточные;

2000 руб. - расходы по найму жилого помещения.

Общая сумма расходов на командировки, учтенная в составе прочих расходов, составит 5300 руб.

Не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль суммы компенсации командировочных расходов, выплаченные бухгалтеру в размере 1200 руб., в том числе:

1000 руб. - не подтвержденные документально расходы на проезд;

200 руб. (500 руб. - 300 руб.) - "сверхнормативные суточные".

Единым социальным налогом суммы компенсационных выплат в данном случае облагаться не будут: учтенные при налогообложении прибыли - в соответствии с п.2 ст.238 НК РФ, не учтенные при налогообложении прибыли - согласно п.3 ст.236 НК РФ.

⇐ Предыдущая 74 75 76 77 787980 81 82 83 Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 380 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!

studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.017 с)...