Бухгалтерский учет. Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

Для учета расчетов с работниками по оплате труда в Плане счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В коммерческих организациях начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 20, 25, 26 и 44). Выплата работникам заработной платы обычно отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

Заработная плата признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 НК РФ). Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пунктом 1 ст.236 НК РФ сумма начисленной работнику по трудовому договору заработной платы признается объектом налогообложения по ЕСН у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ). Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ. Начисление сумм ЕСН с заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Сумма начисленной заработной платы работника также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (производится налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК РФ).

Налоговый вычет в сумме страхового взноса на обязательное пенсионное страхование может быть отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 69-2 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет") Кредит 69-2 (субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии");

Дебет 69-2 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет") Кредит 69-2 (субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Согласно п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с организацией (страхователем), подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в торговых организациях отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

Пример 29 С 2000 года организацией заключен трудовой договор с физическим лицом 1968 года рождения. По условиям договора заработная плата работника составляет 5000 руб. Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев 0,2%.

Рассмотрим начисление и выплату заработной платы данному работнику в августе 2002 года:

Дебет 44 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена заработная плата работнику;

Дебет 44 Кредит 69-1 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ")

- 200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет")

- 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислена сумма ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены ст.22 Закона N 167-ФЗ. Кроме того, ст.33 указанного закона установлены переходные положения, в соответствии с которыми в течение 2002-2005 годов для лиц 1967 года рождения и моложе применяются ставки страховых взносов, отличные от тех, которые установлены в ст.22 данного Закона. В нашем примере для рассматриваемого работника должны применяться следующие ставки на финансирование:

- страховой части трудовой пенсии - 11%;

- накопительной части трудовой пенсии - 3%;

Дебет 69-2 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет") Кредит 69-2 (субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии")

- 550 руб. (5000 руб. х 11%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет") Кредит 69-2 (субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии")

- 150 руб. (5000 руб. х 3%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования")

- 10 руб. (5000 руб. х 0,2%) - начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69-3 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования")

- 170 руб. (5000 руб. х 3,4%) - начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ТФОМС;

Дебет 44 Кредит 69-1 (субсчет "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний")

- 10 руб. (5000 руб. х 0,2%) - начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 (субсчет "Налог на доходы физических лиц")

- 650 руб. (5000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с физических лиц с суммы заработной платы работника (на основании налоговой карточки). Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не производится, так как в рассматриваемом месяце доход работника превысил 20 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 50

- 4350 руб. (5000 руб. - 650 руб.) - выдана заработная плата работнику.