Определение налоговой базы

Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при использовании кассового метода.

Пример 1 В I квартале 2002 года организация приобрела товар на сумму 1 000 000 руб., из них 500 000 руб. оплатила поставщику. Организация имеет освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, поэтому суммы НДС учитываются в стоимости приобретенного товара. В том же отчетном периоде покупателям был отгружен товар на сумму 780 000 руб. Весь товар был оплачен покупателем. Покупная стоимость реализованного товара составила 600 000 руб. Кроме того, в счет предстоящей отгрузки организация получила аванс 100 000 руб.

В течение I квартала 2002 года организация осуществила следующие расходы:

- начислена заработная плата сотрудникам -

30 000 руб. (10 000 руб. в месяц). Выплата зарплаты производится 10-го числа месяца, следующего за месяцем начисления;

- ЕСН - 10 680 руб. (3560 руб. в месяц). Перечисляется налог до 10-го числа следующего месяца;

- произведена предоплата за аренду помещения за 9 месяцев - 60 000 руб. (20 000 руб. в квартал);

- начислен налог на пользователей автодорог за I квартал 2002 года - 1800 руб. [(780 000 руб. - 600 000 руб.) х 1%]. Перечисление налога - до 6 мая 2002 года. В целях налогообложения налогом на пользователей автодорог организация определяет выручку по мере оплаты. Для упрощения примера другие хозяйственные операции не учитываются.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль необходимо производить следующим образом. Сначала следует определить доходы, полученные организацией в этом отчетном периоде. Оплата за отгруженные товары получена в полном размере, поэтому выручка от реализации составит 780 000 руб. Полученные организацией авансы (100 000 руб.) при кассовом методе считаются доходами, и их надлежит учесть в расчетах. Таким образом, доход организации, полученный в I квартале 2002 года, составит 880 000 руб. (780 000 руб. + 100 000 руб.).

Покупная стоимость товаров, признанная в целях налогообложения, должна корректироваться на стоимость отгруженной, но неоплаченной продукции, так как организация может принять в целях налогообложения только стоимость реализованных товаров, а доходы от реализации товаров при кассовом методе признаются после их оплаты (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). В данном примере отгруженный товар покупной стоимостью 600 000 руб. оплачен (реализован) полностью.

Кроме того, поскольку налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на их покупную стоимость (а при кассовом методе поступившие авансы являются доходом), в уменьшение полученного дохода организация также может списать покупную стоимость товаров, в счет поставки которых получена предоплата.

Однако несмотря на такую возможность, а также на то, что отгруженный товар был оплачен полностью, организация может признать в качестве расходов только 500 000 руб., то есть покупную стоимость товаров, оплаченную их поставщикам.

Поскольку при кассовом методе расходами в целях налогообложения признаются только затраты после их фактической оплаты,

в I квартале 2002 года организация может принять следующие расходы:

- заработная плата за январь - февраль - 20 000 руб. (10 000 руб. х 2);

- ЕСН за январь - февраль - 7120 руб. (3560 руб. х 2);

- арендная плата за I квартал - 20 000 руб.

Налог на пользователей автодорог не будет учитываться в качестве расхода до его оплаты в бюджет. Таким образом, налогооблагаемая база в первом отчетном периоде будет равна 332 880 руб. (880 000 руб. - 500 000 руб. - 20 000 руб. - 7120 руб. - 20 000 руб.).

Для сравнения рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за этот же период, используя метод начисления.

В качестве расходов принимается вся начисленная в I квартале заработная плата, а также начисленные налоги (ЕСН за январь - март, налог на пользователей автодорог). Затраты на аренду учитываются в том же объеме. Полученные авансы при методе начисления доходом не признаются. Покупная стоимость товара вычитается из суммы дохода в части отгруженных товаров (без привязки к оплате товаров поставщику):

780 000 руб. - 600 000 руб. - 30 000 руб. - 10 680 руб. - 20 000 руб. - 1800 руб. = 117 520 руб.

В данном примере величина налоговой базы при использовании метода начисления значительно ниже. Если отгруженный товар был бы оплачен частично, безусловно, были бы получены другие показатели. Доходы были бы признаны в меньшем размере, и налоговая база была бы ниже.

Следовательно, если организация получает оплату до отгрузки товара или если у нее быстро погашается дебиторская задолженность, но при этом расходы оплачиваются не в момент их возникновения, а значительно позже, использовать кассовый метод невыгодно прежде всего из-за того, что доходы уже признаны, а срок принятия расходов существенно отдаляется.

Кроме того, чтобы не превысить установленный предел и не пересчитывать все показатели с начала года исходя из метода начисления, предприятия должны постоянно следить за поступлением авансов.