Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Выбытие нематериальных активов может происходить в результате реализации, безвозмездной передачи, списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования, внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— одновременно на сумму доходов от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов».
Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже основных средств:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— одновременно на сумму причитающегося дохода от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы».
Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере оплаты покупателем отражается так:
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;
одновременно:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»
Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».
Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 5400 «Нематериальные активы».
Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете так:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы».
Тема 12
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА
12.1. Учет доходов банка.
12.2. Учет расходов банка.
12.3. Определение финансового результата деятельности банка.
12,1. Учет доходов банка
Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8-го класса:
80 «Процентные доходы». Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива;
81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям;
82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы;
83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долго-
срочных финансовых вложений, полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы;
84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы;
85 «Поступления по ранее списанным долгам». Счета группы предназначены для учета поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными. На данных счетах учитывается поступившая сумма основного долга.
Доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:
· когда имеется право на получение экономической выгоды;
· когда экономическую выгоду можно надежно оценить.
Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
При учете доходов необходимо применять следующий порядок отражения просроченных доходов: при первом факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная сумма относится на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов. При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой. При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.
Фактически полученные банком доходы, срок получения которых уже наступил, отражаются на счетах 8-го класса «Доходы банка»:
Дебет - счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента)
Кредит - счет 8-го класса «Доходы банка».
Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов реализуется кассовым методом - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Банки производят начисление доходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий
день отчетного периода. Начисленные доходы учитываются на счетах по учету доходов к получению с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных доходов. После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотренный договором или законодательством, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
При использовании кассового метода бухгалтерский учет начисленных, полученных и неполученных доходов осуществляется следующим образом:
— начисление доходов:
Дебет счета по учету начисленных доходов Кредит счета по учету доходов к получению;
— фактическое получение доходов:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету начисленных доходов;
одновременно:
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету доходов — на сумму начисленных доходов
либо
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов;
одновременно:
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов;
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.
Отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов производится так:
Дебет счета по учету просроченных доходов
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов;
Дебет счета по учету просроченных доходов
Кредит счета по учету доходов к получению — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.
Отражение неполученных доходов при втором факте неуплаты осуществляется следующим образом:
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов,
Приход 9998 «Неполученные доходы».
Фактическое (частичное или полное) получение просроченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов. Получение просроченных доходов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается проводками:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов,
Расход 9998 «Неполученные доходы».
Принцип начисления действует также в отношении доходов будущих периодов. К доходам (расходам) будущих периодов относятся доходы (расходы), полученные (выплаченные) в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов (на сумму доходов, относящуюся к текущему отчетному периоду)
643Х «Доходы будущих периодов» (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам).
В последний рабочий день следующего отчетного периода на сумму доходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет 643Х «Доходы будущих периодов»
Кредит счета по учету доходов.
Прекращение признания доходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет счета 8-го класса «Доходы банка»
Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».
12.2. Учет расходов банка
Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9-го класса:
90 «Процентные расходы». Процентные расходы — это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства;
91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы — это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные расходы по прочим операциям;
92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы;
93 «Операционные расходы». Операционные расходы — расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.;
94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам;
95 «Долги, списанные с баланса». Счета группы предназначены доя списания долгов, которые отнесены к безнадежным и по которым не созданы резервы;
Расходы банка признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:
· когда возникло уменьшение экономической выгоды;
· когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.
Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9-го класса «Расходы банка»:
Дебет — счета 9-го класса «Расходы банка»
Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).
Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете расходов реализуется путем метода начисления - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты.
Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начисленных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
— начисление расходов:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету начисленных расходов;
— фактическая уплата расходов:
Дебет счета по учету начисленных расходов
Кредит счета по учету денежных средств — на сумму начисленных расходов;
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.
Принцип начисления необходимо соблюдать также при отражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется так:
Дебет счета по учету расходов - на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду
647Х «Расходы будущих периодов» - на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам
Кредит счета по учету денежных средств;
— не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет счета по учету расходов
Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» — в банках. Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остат-
ков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
Кредит — счета 9-го класса «Расходы банка».
12.3. Определение финансового результата деятельности банка
Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8-й класс) и расходов (9-й класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли отчетного года»:
Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
Кредит счета группы 732 «Фонды банка».
Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:
Дебет — счета 8-го класса «Доходы банка»
Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
Кредит I счета 9-го класса «Расходы банка».
Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год - прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период — год.
При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При
этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».
Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.
В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно:
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» либо
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»; одновременно:
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года». Как правило, в первые месяцы отчетного года банк проводит урегулирование сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду (оплата арендных платежей, коммунальных услуг, уточнение сумм налогов за отчетный год и т.д.). Такие корректировки, признаваемые событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».
Например, на основании платежного требования, выставленного бенефициаром, банк оплачивает в январе текущего года стоимость услуг связи за декабрь прошлого (отчетного) года. Признание расходов отражается проводкой: Дебет 9394 «Расходы по услугам связи» Кредит — счет бенефициара.
Одновременно составляется проводка, отражающая принадлежность расходов к прошлому отчетному периоду:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 9394 «Расходы по услугам связи».
Остатки на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в балансе текущего года до утверждения годового отчета собранием акционеров.
В текущем году полученная банком прибыль отчетного года может быть распределена (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, а также (окончательно) после собрания акционеров. Распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»):
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
Кредит 732 «Фонды банка».
После утверждения годового отчета собранием акционеров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» — на сумму распределенной прибыли;
одновременно:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — на сумму нераспределенной прибыли.
Если финансовым результатом деятельности банка за отчетный год является убыток, его сумма также переносится со счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:
Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — на сумму непокрытого убытка.
На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Тема 13_______________________________________________
Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 390 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!