Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41,42,43

Груп­па	Метод учета	Отражение переоценки	Возможность реклассификации (перевода в другую группу)
	По справедливой стоимости	На счетах 8231 или 9231 с ис­пользованием счетов 695Х	Отсутствует
	По цене приобретения	Не производится	В установленных случаях осущ. реклассификация в группу 43
	Для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, — по цене приобретения	На счете 7393 с использованием счетов 695Х. Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42

8.2. Операции с ценными бумагами на первичном рынке

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позд­нее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

88
Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязатель­ства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: да­той перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сто­рон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторс­кая задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бух. проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» используются в том случае, если ценная бумага выпущена на бумажном носителе.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответс­твии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме вексе­лей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рас­считанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление дохода по ценным бумагам осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой банка, но не реже, чем раз в месяц в последний рабочий день месяца:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны­ми бумагами — проценты».

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дис­контного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от вы­бытия ценных бумаг.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимос­ти, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоцен­ки представляет собой разницу между справедливой стоимос­тью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом сум­мы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается про­водкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43 Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг». Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается так: Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обя­зательном порядке переоценка должна быть проведена в пос­ледний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Цен­ные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для прода­жи» относится в фонд переоценки ценных бумаг. Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового ре­зультата проводкой:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». Как было указано выше, при наличии определенных ус­ловий ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные

90
бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «ЦБ, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета груп­пы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ЦБ и сумма дохода, отраженного на счетах по учету начисленных % доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая цен­ная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удержи­ваемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приоб­ретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относя­щиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

8.3. Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке

Подоперациями на вторичном рынке понимаются следующие операции, совершаемые банком с государственными ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания сро­ка их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отража­ется в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бу­маг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумага-

ми - проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг пере­носится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии ценных бумаг банк отражает процентный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начис­ленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг передается банку-покупа­телю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-про­дажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отража­ется проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 - по цене продажи,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно отражается выбытие накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен­ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х - на сумму накопленного дохода

и закрывается счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удержи­ваемые до погашения», в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумап> и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 -~ на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимос­ти ценных бумаг

92
либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедли­вой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг. При этом совершаются следующие проводки:

—при увеличении стоимости ценной бумаги: Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

—при уменьшении стоимости ценной бумаги: Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43 Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накоплен­ного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный — на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный — на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается так:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств — на сумму упла­ченного при приобретении ценных бумаг накопленного про­центного дохода.

Начисление процентного либо дисконтного дохода в пери­од нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны­ми бумагами — проценты».

Таким образом, на балансе банка, который приобрел цен­ные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода

на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 бу­дут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 — только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.

В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рас­смотренном выше.

На вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-про­дажи ценных бумаг с обязательством их последующего выку­па (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитывают­ся. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки — как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны— как размещенные ресурсы на счетах 1-гоили2-го клас­са. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают тре­бования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах: в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или рас­ходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке-продавце получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг».

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сдел­ке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО (в сум­ме обязательства).

В банке — покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1544 «Средства, предоставленные банкам-резиден­там по операциям РЕПО»).

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бу­маги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются об­ратные проводки. Кроме того, банки отражают финансовый ре­зультат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную — на счетах доходов 8007, 8014, 80X5, отрицательную — на счетах расходов 9003, 9017, 90X9.

Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на ба­лансе банка, отражается так:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 — по балансовой стоимости,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» — по номинальной стоимости.

Одновременно отражается получение накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен­ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х—на сумму накопленного дохода;

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» — на сумму, накопленную на счете 6874.

Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42-й и 43-й групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.

8.4. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

На счетах группы 49 отражаются выпущенные банком:

векселя — счет 4910 «Векселя, выпущенные банком»;

депозитные сертификаты — счет 4920 «Депозитные серти­фикаты, выпущенные банком»;

сберегательные сертификаты — счет 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком»;

облигации — счет 4940 «Облигации, выпущенные банком»;

прочие ценные бумаги — счет 4960 «Прочие ценные бумаги, выпущенные банком».

В зависимости от вида ценных бумаг и условий их выпуска ценные бумаги могут реализовываться по номиналу (с начис­лением процентного дохода или без него) или ниже номинала (с дисконтом).

Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на цену продажи (размещения):
Дебет — счет плательщика

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

— на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 8231 <<Доходы по операциям с ценными бумагами» либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком. Одновременно составляется внебалансовая проводка: Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг) либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет) Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

При выпуске ценных бумаг с дисконтным доходом составляются следующие проводки:

— на цену продажи (размещения):
Дебет — счет плательщика

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

— на сумму дисконта:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком.

При этом отражение суммы дисконта на счете по учету выпу­щенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

Как и при выпуске процентных ценных бумаг, составляются внебалансовые проводки, отражающие использование бланков строгой отчетности:

Расход 9984Х — бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам опреде­ляется в учетной политике банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 497Х — начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта.по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».

Операции банков по погашению (выкупу до срока погаше­ния) собственных ценных бумаг с процентным доходом отра­жаются в бухгалтерском учете следующим образом:

97

1) на номинальную стоимость:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2) на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Дебет 497Х — начисленные процентные ра_сходы Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

3) на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит — счет получателя средств;

4) на разницу между ценой погашения (зыкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете проводками:

1) на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит - счет получателя средств;

2) на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»;

3) на сумму дисконта, относящуюся к остающемуся сроку до погашения:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».

Финансовый результат относится на счет доходов или рас­ходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следую­щим образом:

Дебет 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит49ХХ -ценные бумаги, выпущенные банком.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться.

Последующая продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете так:

1) на цену продажи:
Дебет — счет покупателя

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2) на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 497Х — начисленные процентные расходы;

3) на номинальную стоимость:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

4) на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Проданные ценные бумаги списываются в расход по внеба­лансовому счету 9974Х:

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

Последующая продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) на цену продажи:

Дебет — счет покупателя

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

2) на сумму дисконта:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком.

Проданные ценные бумаги также списываются в расход по внебалансовому счету 9974Х:

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

Банк— продавецвалюты	Банк— покупатель валюты
Продажа иностранной валюты: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу	Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу Получение валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу

Тема 9

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

9.1.Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

9.2.Учет валютно-обменных операций банка.

9.1. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке на примере валютных сделок между банками-резидентами.

На валютном рынке банк может выступать продавцом и (или) покупателем иностранной валюты на условиях немед­ленной поставки (день в день), на условиях спот или форвард.

Совершение операций покупки (продажи) валюты на усло­виях немедленной поставки отражается в учете по балансовым счетам через счета валютной позиции соответствующих валют и рублевого эквивалента.

Сделки на условиях спот и форвард отражаются в учете с ис­пользованием внебалансовых счетов группы 993 «Обязательс­тва и требования по операциям с иностранной валютой драго­ценными металлами».

На дату принятия обязательств (заключение договора) опе­рации по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансо­вым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной

валюте и в белорусских рублях показывается суммой куплен­ной иностранной валюты и проданных белорусских рублей.

Расход по внебалансовым счетам проводится при испол­нении контракта в обусловленный срок. Если все расчеты по сделке совершаются в один день, сделка отражается в бухгал­терском учете по балансовым счетам 6901, 6911 и счетам контр­агентов по сделке (корсчетам других банков, текущим счетам клиентов). Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с при­менением счетов групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами».

Банк — продавец валюты	Банк — покупатель валюты
В день заключения сделки
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой ино­странной валюты» — по официаль­ному курсу. Одновременно: Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю­ту» — по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу. Одновременно: Приход 99323 «Требования по полу­чению приобретаемой иностранной валюты» — по официальному курсу
На дату исполнения обязательств
Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу, Расход 99325 «Требования по по­лучению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю­ту» — по договорному курсу. Перечисление иностранной валю­ты на сумму контракта по офици­альному курсу: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу, Расход 99313 «Обязательства по пере­числению продаваемой иностранной валюты» — по официальному курсу	Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу, Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу, Получение иностранной валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу, Расход 99323 «Требования по по­лучению приобретаемой иностран­ной валюты» — по официальному курсу

9.2. Учет валютно-обменных операций банка

Порядок отражения в учете валютно-обменных операций рассмотрен на примере обменного пункта.

При выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных денег совершаются проводки:

— на сумму иностранной валюты по официальному курсу: Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»;

— на сумму белорусских рублей:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе». После получения отчета кассира обменного пункта соглас­но реестру купленной наличной иностранной валюты:

— на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 6901 «Валютная позиция»;

— на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
После получений отчета кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

— на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

— на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:
Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Зачисление остатков наличных денег в кассу банка отражается проводками:

— на сумму иностранной валюты по официальному курсу:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

— на сумму белорусских рублей:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

Тема 10

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ (ВКЛАДНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

10.1.Оформление и учет депозитных операций юридических лиц.

10.2.Оформление и учет депозитных операций физических лиц.

10.3.Начисление и учет процентов по депозитным операциям.

10,1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц

Под банковским вкладом (депозитом) понимают денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, раз­мещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления определенного в заключенном договоре события.

Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита), по которому одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расче­ты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а так­же выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

Видами договора банковского вклада (депозита) являются:

договор банковского вклада (депозита) до востребования;

договор срочного банковского вклада (депозита);

договор условного банковского вклада (депозита).

На основании договора банковского вклада (депозита) вкладчику открывается вкладной (депозитный) счет. Для от­крытия предприятию депозитного счета по месту нахождения его текущего счета необходимо представить в банк следующие документы: заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика, справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в ка­честве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда. При открытии вкладного (депозитного) счета в другом банке предприятие представляет такой же пакет документов, как и для открытия текущего счета.

Для учета вкладов (депозитов) юридических лиц использу­ются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов от­ражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету -возврат средств вкладчику. При отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по про­чим операциям».

Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного пору­чения и отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, кор­респондентский счет)

Кредит - счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.

Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, ус­тановленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской про­водкой:

Дебет — счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).

Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.

Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозит­ная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на откры­тие счета. Порядок отражения в учете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в теме 8 «Оформление и учет опе­раций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».

10.2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц

Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть

оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.

В отличие от юридических лиц физическое лицо при совер­шении депозитных операций может использовать наличные денежные средства — вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступле­нии срока или при досрочном изъятии).

Для оформления депозитных операций, совершаемых без­наличным путем, используются платежные поручения, совер­шаемых наличными денежными средства, — приходные и рас­ходные кассовые документы.

Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физичес­ких лиц»

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

Возврат денежных средств вкладчику — физическому лицу отражается проводкой;

Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).

Так же, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расче­ты по прочим операциям».

Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом — ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица-держателя сертификата) на получение по истечении установ­ленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Отражение в учете операций со сберегательными сертифи­катами рассмотрено в теме 8 «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».

10.3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям

При отражений в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в со­ответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным пе­риодом понимают месяц.

Периодичность начисления процентов по депозитам (еже­дневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установ­лена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).

Таким образом, в сроки, установленные учетной полити­кой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. На­пример, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий ме­сяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

При фактической уплате процентов по депозитам составля­ются проводки:

- на сумму процентов, начисленных ранее:

Дебет счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств;

— на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету на­
численных расходов:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету денежных средств.