Лизинговые операции, их оформление и чет

Порядок учета лизинговых операций различается в зависи­мости от того, у кого из участников лизинговой сделки нахо­дится объект лизинга.

Ситуация 1. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает­ся следующими проводками:

объект, предназначенный для передачи лизингополучате­лю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех

78
затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»; затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капиталь­ным вложениям, учитываются на соответствующих балансо­вых счетах группы 93 «Операционные расходы».

Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается так:

Дебет 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг»

Кредит 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств -на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» — на сумму начисленной амортизации по объ­ектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Начисление амортизации по переданному лизингополуча­телю объекту лизинга отражается проводкой:

Дебет 9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг»

К-т 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг».

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей по переданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— начисление дохода:

Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»;

— получение лизинговых платежей:
Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»

либо

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»;

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;

— на сумму полученного лизингового платежа, не отражен­ного на счетах начисленных лизинговых платежей:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

Выкуп и передача объекта лизинга в собственность лизин­гополучателя при определении в учетной политике метода при­знания выручки от реализации по мере отгрузки отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на предмет лизинга следующим образом:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» - на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» — на сумму остаточной стоимости;

Дебет 6531, 6631 «Расчеты с покупателями»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств» - на сумму дохода от продажи.

Поступление денежных средств от покупателя отражается так:

Дебет счета по учету денежных средств ■ Кредит 6531 «Расчеты с покупателями».

Выкуп и передача объекта лизинга при определении в учет­ной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

для учета остаточной стоимости объекта лизинга исполь­зуется балансовый счет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»;

сумма дохода, причитающегося к получению за переданный объект лизинга, отражается на балансовых счетах 6725 «Начис­ленные доходы от выбытия имущества» и 6889 «Доходы к полу­чению по прочим операциям — прочие доходы»;

доходы, полученные по мере оплаты лизингополучателем объекта лизинга, относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основных средств», одновременно их остаточная стоимость относится на балансовый счет 9351 «Расходы от вы­бытия основных средств».

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

80
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые плате­жи» — на сумму неполученных доходов по переданному объ­екту лизинга;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» — на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга.

При возврате объекта лизинга лизингодателю и использо­вании его в дальнейшем лизингодателем для собственных це­лей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается со счета 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» на соответствующие балансовые счета 55IX «Здания и соору­жения» или 552Х «Прочие основные средства». Начисленная амортизация по данному объекту лизинга переносится со сче­та 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» на балансовый счет 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отра­жается следующими проводками:

получение от лизингодателя объекта лизинга лизингополу­чателем на сумму контрактной стоимости объекта лизинга от­ражается в бухгалтерском учете так:

Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, причи­тающихся лизингодателю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» - на сумму аморти­зационных отчислений в составе лизингового платежа

9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» — на разницу между суммой лизингового платежа в соответствии с договором и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы».

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгал­терском учете следующим образом:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»

Кредит счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя на сумму его вы­купной стоимости отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

Кредит счета по учету денежных средств;

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».

Оприходование полученного от лизингодателя объекта ли­зинга как собственного отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Дебет 5510, 552Х - счета по учету основных средств

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму фактически перечисленных за период действия дого­вора лизинга амортизационных отчислений в составе лизинго­вого платежа

5561 «Вложения в основные средства» — на сумму вы­купной стоимости объекта лизинга.

Одновременно на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бух­галтерском учете следующим образом:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Ситуация 2. Объект лизинга находится на балансе лизингопо­лучателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает­ся следующими проводками:

передача объекта лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит5510, 552Х, 5531 — счета по учету основных средств — на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

Кредит 5510, 552Х — счета по учету собственных основных средств — на сумму остаточной стоимости собственных основ­ных средств;

82
Дебет 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженности лизингополучателя — на сумму контрактной стоимости объек­та лизинга

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг» - на сумму первоначальной (остаточ­ной) стоимости

6883 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — прочие доходы» — на сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его первоначальной (остаточ­ной) стоимостью.

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя по пе­реданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 2074,2174, 2374, 2574

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

Получение лизинговых платежей отражается в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

— на сумму возмещения контрактной стоимости объекта
лизинга в составе текущего лизингового платежа:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженнос­ти лизингополучателя.

Одновременно на сумму лизинговых платежей в части сум­мы превышения контрактной стоимости:

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — прочие доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

- на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя в соста­
ве текущего лизингового платежа:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу;

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 — счета по учету процентных доходов по лизингу

либо

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу;

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Выкуп лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму выкупной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга и фактически полученных в составе лизинговых платежей:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

-Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму начисленного процентного дохода по объекту лизинга:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отражается следующими проводками:

получение от лизингодателя объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

5570 «Оборудование, требующее монтажа» (по объектам лизинга, требующим монтажа)

84
Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»;

— при передаче оборудования в монтаж:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;

— на сумму расходов по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— ввод объекта лизинга в эксплуатацию:

Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» — на сумму контрактной стоимости;

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств (лицевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»)

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» - в части расходов, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств.

Начисление амортизации по полученному от лизингодателя объекту лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке и отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»

Кредит 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, при­читающихся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные договором лизинга, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

— начисление лизинговых платежей по полученному от лизингодателя объекту лизинга за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными договором лизинга:

Дебет 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи»

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

— перечисление текущего лизингового платежа:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую конт­рактную стоимость объекта лизинга

Кредит счета по учету денежных средств.

Если условиями договора лизинга лизингополучателю пре­доставлено право осуществлять расчеты по полученному объ­екту лизинга единым платежом, отражение в бухгалтерском учете данной операции осуществляется следующим образом:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Одновременно на всю сумму лизингового платежа:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Кредит счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя отражается в бух­галтерском учете на сумму выкупной стоимости так:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»

Кредит счета по учету денежных средств.

Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:
Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств
Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;

— на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга:
Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в

аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;

— на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:
Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг».

86
Тема 8_____________________________________

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

8.1.Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка.

8.2.Операции с ценными бумагами на первичном рынке.

8.3.Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке.

8.4.Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами.

8.1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41 «Ценные бумаги для торговли»;

42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;

43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»,

а также внебалансовых счетах группы 997 «Портфель цен­ных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения. На счетах группы 41 «Цен­ные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приоб­ретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосроч­ных колебаний их цен. На счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. На счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 41 и 42, а также сто­имость ценных бумаг, справедливая стоимость которых не мо­жет быть надежно оценена.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стои­мости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно

произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности банка их балансовая стоимость не изменяется.

Рассмотрим особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп.