Налог с продаж

Налог с продаж (НСП) отменен с 2004 г. Однако его описание не исключено из настоящего издания по следующим причинам:

- НСП в течение длительного периода времени применялся в налоговой системе РФ и применяется во многих странах,

- в описании НСП содержится материал, который в дальнейшем можно использовать для исследования тенденций реформирования налогов.

НСП (см. таблицу 1 приложения 1) – это косвенный региональный налог, предъявляемый покупателю. НСП увеличивает цену реализации товара, в которую уже включены (если это соответствует законодательству) НДС и акциз

НСП был установлен гл. 27 НК РФ. Ввод в действие НСП осуществлялся законами субъектов РФ, налог был обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Одновременно с введением НСП в субъекте РФ прекращалось взимание следующих 17 налогов и сборов:

1) сбор на нужды образовательных учреждений;

2) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

3) сбор за право торговли;

4) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

5) сбор с владельцев собак.

6) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

7) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

8) сбор за выдачу ордера на квартиру;

9) сбор за парковку автотранспорта;

10) сбор за право использования местной символики;

11) сбор за участие в бегах на ипподромах;

12) сбор за выигрыш на бегах;

13) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

16) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

17) сбор за открытие игорного бизнеса.

НСП был одним из существенных доходных источников региональных и местных бюджетов. Местные бюджеты получали 60% собранного на их территории НСП, бюджет региона – 40%.

Налогоплательщиками (ст. 348) являлись:

– организации (в т.ч. обособленные подразделения),

– индивидуальные предприниматели,

занимавшиеся реализацией товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, в котором был установлен НСП.

Объектом налогообложения (ст. 349) являлись операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Обложение налогом с продаж товаров (работ, услуг), которые приобретались для предпринимательской деятельности за наличный расчет индивидуальными предпринимателями Конституционным Судом РФ было признано не соответствующим Конституции РФ (определение от 14.01.2003 N 129-О).

Освобождались от налогообложения (ст.350) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

- учебной и научной книжной продукции;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- театрально-зрелищных и культурно-просветительных услуг (включая операции по реализации входных билетов и абонементов), оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства: театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями (в том числе сельскими библиотеками), цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями;

- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

- предметов культа и религиозного назначения религиозными организациями.

Налоговая база (ст. 351) определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов без включения в нее НСП.

Сумма налога включалась налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Налог уплачивался по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговый период (ст. 352) – календарный месяц.

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), считался день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Законодательные органы власти субъекта РФ имели право:

1) установления налоговой ставки до 5%; при этом не допускалось установление дифференцированных ставок в зависимости от вида товаров (работ, услуг) или от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем).

2) установления порядка и сроков уплаты налога,

3) установления формы отчетности по налогу.

Законодательное собрание Нижегородской области приняло закон, в котором была установлена налоговая ставка 5%.

Следует отметить, что в ряде регионов РФ НСП либо не вводился, либо был отменен. В 2003 году к таким регионам относились: Республика Ингушетия, Красноярский край, Архангельская область, Калужская область, Кемеровская область, Ленинградская область, Пермская область, Рязанская область, Томская область, Агинский Бурятский автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Ханты – Мансийский автономный округ, Чукотский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.

В некоторых регионах были установлены ставки ниже 5 %: Мурманская область – 4%, Новосибирская область – 4%, Республика Саха – 3%, Корякский автономный округ – 3%, Эвенкийский автономный округ – 3%, Коми-Пермяцкий автономный округ – 2%.

В отличие от НДС налог не возмещался в части приобретенных налогоплательщиком материальных затрат и основных средств, поэтому при последующей перепродаже взимался полностью. Это в какой-то степени приводило к уменьшению числа перепродаж. НСП платили только по факту реализации, а НДС платят и с предоплаты. К платежам за наличный расчет были приравнены платежи по пластиковым картам.

НСП используется в налоговых системах различных стран. Например, в налоговую систему США включен НСП и не включен НДС. При этом в отдельных штатах НСП не включается в цену товара, а исчисляется в процессе реализации и сразу же перечисляется получателю налога. Такой порядок уплаты обеспечивается применением современных информационных технологий и в том числе электронной подписи.