Порядок применения налоговых вычетов (ст. 172)

1. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (см. рис. 3.3.1), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного налоговыми агентами, иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171.

Вычетам подлежат (если иное не установлено НК):

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг),

- фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты, связанные с приобретением и ввозом через границу основных средств и (или) нематериальных активов (указанных в п. 2 и 4 ст. 171), производятся в полном объеме после их принятия на учет.

4. Вычеты, указанные в п. 5 ст. 171, производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Счет-фактура (ст. 169, рис. 3.3.1) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (формы документов представлены на рис. 3.3.2, 3.3.3).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от НДС, а также при освобождении налогоплательщика от уплаты НДС расчетные, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения сумм НДС, на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

Рис. 3.3.2. Форма документа «Книга покупок».

Рис. 3.3.3. Форма документа «Книга продаж».