Финансовое право 3 страница

Различают четыре группы методов бюджетного регулирования:

1. Установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета.

2. Перераспределение самих бюджетных источников.

3. Безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящего бюджета (дотации, субвенции).

4. Ссуды, выделяемые одним бюджетам из средств других бюджетов.

Установление регулирующих источников доходов бюджета выполняется в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.

3.3. Правовой режим внебюджетных фондов денежных средств

Одним из институтов финансовой системы Российской Федерации являются внебюджетные фонды денежных средств, создание которых позволяет аккумулировать значительные денежные ресурсы и направлять их на решение определенных социально-экономических целей и задач. Эти фонды появились в финансовой системе России сравнительно недавно. Они образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации, которое определяет также и порядок их расходования.

В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, а в соответствии с уровнем управления – на федеральные, региональные и местные.

Образование внебюджетных фондов позволяет оперативно влиять на процесс производства путем финансирования наиболее важных отраслей (за счет специального налога оказывалась поддержка сельскому хозяйству и угольной промышленности), осуществлять различные мероприятия социального характера путем выплаты пенсий, пособий, решать природоохранные задачи и т. д.

Правовой основой формирования и использования внебюджетных фондов являются такие нормативные акты, как:

- Закон Российской Федерации от 15.04.93 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области...городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления»;

- Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»;

- Закон Российской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации»;

- Положение «О Пенсионном фонде Российской Федерации»;

- Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О страховом тарифе взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации»;

- Закон Российской Федерации «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»;

- другие нормативные акты.

Наиболее крупным из фондов является Пенсионный фонд. Это первый из созданных фондов в России. Пенсионный фонд подчиняется Правительству Российской Федерации, перед которым ежегодно отчитывается о результатах своей деятельности. Бюджет Пенсионного фонда ежегодно утверждается высшим законодательным органом страны. Средства Фонда являются государственной собственностью. Фонд формируется на федеральном уровне и в субъектах федерации, что позволяет осуществлять выплаты пенсионерам независимо от места их прежней работы и места жительства. К источникам образования Пенсионного фонда относятся: страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан Российской Федерации, ассигнования из федерального бюджета; средства, возмещаемые Пенсионному фонду Фондом занятости населения Российской Федерации в связи с назначением досрочных пенсий безработным, добровольные взносы и др.

Источниками Государственного фонда занятости населения в Российской Федерации являются обязательные страховые взносы с заработка и с работодателей, бюджетные ассигнования, добровольные взносы и другие поступления.

Фонд государственного социального страхования Российской Федерации создан для финансирования расходов по социальному страхованию. Его источниками являются страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью; страховые взносы ряда категорий граждан и иные поступления. Аккумулированные таким образом средства направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и иные цели социального страхования.

Деятельность федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования направлена на реализацию государственной политики в области обязательного медицинского страхования как составной части государственного социального страхования. Федеральный фонд создается Правительством Российской Федерации, а территориальные фонды образуются соответственно представительными исполнительными органами власти республик в составе Российской Федерации и иными субъектами федерации. Основными источниками образования федерального и территориальных фондов являются страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования и иные поступления. Полученные средства направляются на финансирование обязательного медицинского страхования, для оплаты медицинской помощи, оказываемой гражданам в соответствии с программами Обязательного медицинского страхования, на приобретение медицинской техники, санитарного транспорта, медикаментов и т. д.

Федеральный дорожный фонд Российской Федерации и территориальные дорожные фонды являются крупнейшими фондами, аккумулирующими значительные денежные средства. Законом предусмотрено образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования и определяются общие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти. Источниками образования дорожных фондов служат федеральные и территориальные налоги на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств; налог на реализацию горюче-смазочных средств.

Регулирование финансовых отношений между бюджетом Российской Федерации и федеральными внебюджетными фондами является важной функцией федерального казначейства.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Понятие бюджета.

2. Бюджетное право.

3. Бюджетная система.

4. Бюджетное устройство Российской Федерации и бюджетное регулирование.

5. Правовой режим внебюджетных фондов денежных средств.

6. Пенсионный фонд Российской Федерации.

7. Фонд государственного социального страхования Российской Федерации.

8. Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

ТЕМА 4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. НАЛОГОВОЕ ПРАВО

4.1. Общая характеристика государственных доходов

Часть национального дохода общества направляется в распоряжение государства для осуществления им своих функций. Эта часть национального дохода именуется государственными доходами.

Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

В науке финансового права принято подразделять государственные доходы на централизованные и децентрализованные (схема 4.1).

Схема 4.1. Доходы государства

К централизованным доходам относят:

- доходы федерального бюджета;

- доходы бюджетов субъектов Российской Федерации;

- средства государственных внебюджетных фондов.

Децентрализованные доходы – это доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации.

Муниципальные (местные) доходы также являются частью национального дохода и служат для решения местных вопросов, однако в понятие «государственные доходы» они не входят, поскольку в соответствии со ст. 12 Конституции Российской Федерации местные органы не входят в систему государственных органов.

Государственные доходы можно классифицировать по различным основаниям (схема 4.2).

Схема 4.2. Классификация доходов государства

1. По социально-экономическому признаку в зависимости от форм собственности доходы могут быть:

- государственные;

- муниципальные;

- частные;

- иные.

2. По территориальному уровню доходы подразделяются:

- на федеральные;

- субъектов Российской Федерации;

- местные.

3. По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на добровольные и обязательные. Обязательные доходы, в свою очередь, подразделяются на налоговые и неналоговые платежи.

4.2. Налоговое право

Налоговое право занимает особое место в системе финансового права. Налоговое право является подотраслью финансового права.

Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные целевые фонды.

Предмет налогового права составляет отношения, которые определены ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговые правоотношения – это общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, урегулированные нормами налогового права – подотрасли финансового права.

По своей структуре налоговые правоотношения состоят из трех элементов: субъектов, объектов и содержания.

В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации выделяется 7 групп участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В науке налогового права выделяются понятия: «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения».

Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Обладая субъективными правами и обязанностями, лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений.

Субъектом налоговых правоотношений следует признать лиц, непосредственно участвующих в правоотношениях, связанных с установлением и взиманием налогов и сборов.

Все субъекты, в зависимости от их роли в правоотношениях по поводу налогового перераспределения валового внутреннего продукта, делятся, согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации, на государственные органы, налогоплательщиков и налоговых агентов.

Вопрос об объекте налоговых правоотношений в научной литературе является дискуссионным. Так, Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова считают, что «объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами» [10; 22].

А в ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации указано: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) право собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Под имуществом понимается виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следует заметить, что разработчиками Налогового кодекса Российской Федерации введены терминология и понятия, отличные от уже существующих этих же понятий в других законодательных и иных нормативных актах. Например, если термин «услуги» в гражданском праве определяет один из вариантов договорных сделок (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации «Возмездное оказание услуг»), то в ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации, как было указано выше, дается иное определение данного понятия, т. е. с точки зрения налогового права под услугой понимаются и такие договоры, как перевозка, аренда, хранение, посреднические сделки и др.

Содержание налогового правоотношения составляют права и обязанности участников (субъектов) правоотношения. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и государственных органов раскрываются в разделах II и III Налогового кодекса Российской Федерации. Методом налогового права является метод властных предписаний.

Характерной чертой данного метода является юридическое неравенство субъектов, которое, в частности, проявляется в том, что одни субъекты обладают способностью властного установления обязанностей и прав в отношении других субъектов, а последние – нет.

4.3. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений

Как уже было сказано ранее, ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации определяет круг участников налоговых правоотношений и выделяет 7 групп:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговыми агентами;

3) Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделения в Российской Федерации (далее налоговые органы);

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (далее – таможенные органы);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных областей, автономных округов, районов и городов (далее финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

Мера участия субъектов в правовых отношениях определяется их правоспособностью. Для налоговых правоотношений правоспособность определяется правами и обязанностями по уплате налогов.

Налоговая правоспособность представляет собой способность (возможность) лица иметь права и обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса, в качестве налогоплательщиков могут выступать организации и физические лица.

Права налогоплательщиков определены ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Они наделены правом:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) иные права.

Плательщики сборов наделены такими же правами.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Права и обязанности налоговых агентов. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты наделены такими же правами, как и налогоплательщики, однако обязанности их отличны от обязанностей налогоплательщиков и заключаются в следующем:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Права и обязанности Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделений. В соответствии с Указом Президента российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве по налогам и сборам Российской Федерации» Государственная налоговая служба Российской Федерации была преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации. Главной задачей Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС РФ) и его подразделений является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым законодательством.

В функции МНС РФ входит:

1) проведение контрольных проверок соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками и другими обязанными лицами;

2) осуществление учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления налогов и иных платежей, а также поступление их в соответствующий бюджет;

3) контроль за своевременностью предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций, а также проверка их достоверности в определении прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

4) осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитные организации;

5) иные функции.

Министерство по налогам и сборам РФ издает обязательные для исполнения инструкции о порядке исчисления различных налогов и уплаты их в бюджет. Должностные лица Министерства по налогам и сборам РФ, другие участники проверок и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность проверенных предприятий, организаций, учреждений, подписывают акты о проверках, проводимых налоговыми органами.

Правовое положение Министерства по налогам и сборам РФ определяется действующим законодательством.

Права и обязанности Государственного таможенного комитета российской Федерации и его подразделений в области налогообложения и сборов. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами о налогах и сборах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов наделены теми же обязанностями, что и должностные лица налоговых органов, а именно:

- действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

- реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы вправе в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Права и обязанности сборщиков налогов и сборов. Статьей 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами – сборщиками налогов и (или) сборов. Их правовой статус определяется действующим законодательством о налогах и сборах.

Полномочия Министерства финансов Российской Федерации в области налогообложения и сборов. Министерство финансов Российской Федерации и его территориальные отделения рассматривают вопросы о предоставлении отсрочек и рассрочек уплаты налогов и сборов в случаях, когда налогоплательщик не имеет возможности уплатить суммы налогов в полном объеме и в срок. Рассрочки и отсрочки в уплате налогов могут быть предоставлены финансовыми органами на основании письменных заявлений налогоплательщиков, если на то имеются достаточные основания.

Права и обязанности органов государственных внебюджетных фондов. Участниками налоговых правоотношений являются органы государственных внебюджетных фондов. К числу внебюджетных фондов относятся:

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

4.4. Понятие налога и сбора. Элементы налогообложения

В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации даны понятия налога и сбора. Так, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В законодательных актах о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для использования налогоплательщиком.

Объектами налогообложения могут быть:

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- стоимость реализованных товаров;

- иные объекты.

Налоговая база,в соответствии со ст. 53, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В этой же статье дается понятие налоговой ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.