Принуждение в сфере применения и исполнения налогового законодательства

а) Общие вопросы

Современное государство является государством налоговым, т. е. оно устанавливает режим налогообложения для различных субъектов права и стремится обеспечить правопорядок в данной сфере, используя при этом соответствующую систему контроля. Но современное государство должно быть и правовым государ­ством. Если установленные законодателем правовые нормы игнорируются либо исполняются ненадлежащим образом, то государство (в лице его специальных органов и должностных лиц) вправе применить к нарушителям меры принуждения.

С развитием рыночных отношений в Российской Федерации формируется новая система налогообложения. Принятые в течение последних пяти лет законодательные и иные норматив­ные акты о налогообложении устанавливают не только систему налогов в Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты, но и меры контроля за соблюдением норм налогового законодательства. Созданы и функционируют контрольно-над­зорные органы, призванные обеспечить режим законности в налоговой сфере. Для этого им предоставлены конкретные контрольные полномочия, в т. ч. и право осуществления мер налогового принуждения, применения к налогоплательщикам — юридическим и физическим лицам мер юридической ответ­ственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время сформировался правовой институт — иксташпут государственного принуждения в налоговой сфере (институт налогового принуждения). Однако каждодневная прак­тика применения налоговых правовых норм показывает, что в данной сфере существуют определенные проблемы, требующие дальнейшего анализа и разрешения: нечеткость конструирова­ния и определения многих новых составов налоговых наруше­ний, за которые применяются меры финансовой ответственнос­ти; противоречивость процедуры применения финансовых сан­кций и др.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществляется налоговыми органами Россий­ской Федерации в соответствии с Законом Российской Федера­ции “О Государственной налоговой службе Российской Федера­

ции” от 21 марта 1991 г.¹ (в ред. Законов Российской Федерации от 24 июня, 2 июля 1992 г. и 25 февраля 1993 г.) и иными законодательными актами (ст. 24 Закона Российской Федера­ции “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.²) в ред. Законов Российской Федерации от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г. и 24 июня 1994 г.

Одним из часто встречающихся проявлений контроля в сфере налогообложение, с целью соблюдения налогового законодатель­ства, обеспечения правильного исчисления, полноты и своевре­менности внесения налогов в бюджет является предоставленное налоговым органам право производить в министерствах и ве­домствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая предпри­ятия с иностранными инвестициями, проверки денежных доку­ментов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Должностные лица государственных налоговых органов вправе получать необходи­мые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих ком­мерческую тайну, определяемую в установленном законода­тельством порядке.

Действующее законодательство Российской Федерации преду­сматривает право налоговых органов по результатам проверок применить к налогоплательщикам — физическим и юридиче­ским лицам меры государственного принуждения.

Принуждение в сфере налогообложения3 — это система уста­новленных законодательством Российской Федерации мер предупредительного, пресекательного и восстановительного характера, применяемых к налогоплательщикам — физичес­ким и юридическим лицам для осуществления контроля, обеспечения режима законности в сфере налогообложения, соблюдения правил уплаты налоговых платежей и выявления (сбора) данных (информации) о выполнении налогоплатель­щиками обязанностей по уплате налогов, а в случае соверше­ния налогового правонарушения применения к ним мер ответ­ственности (финансовой, административной, уголовной, дис­циплинарной).

Налоговое принуждение в значительной мере осуществляет­ся в административном порядке.

Меры принуждения, которые применяются в сфере налогооб­ложения, имеют следующие специфические признаки:

1) распространяются как на юридических, так и физических лиц;

2) осуществляются для обеспечения режима законности в сфере налогообложения и соблюдения правил уплаты налого­вых платежей;

3) механизм правового регулирования налогового принужде­ния, который устанавливает основания и порядок применения финансовых санкций, административно-принудительных мер воздействия и мер уголовного наказания, определяется финан­совым, административным, уголовным законодательством;

4) внесудебное, как правило, применение мер налогового принуждения. Применение мер налогового принуждения отно­сится в большинстве случаев к компетенции специальных госу­дарственных органов (налоговых органов), уполномоченных дол­жностных лиц (представителей административной власти); оно является результатом реализации ими государственно-власт­ных полномочий. Такие меры осуществляются в отношении не подчиненных им должностных лиц и организаций;

5) система мер налогового принуждения отличается разносто­ронним характером; они могут быть различными по своей значительности, по силе воздействия и масштабу применения;

6) налоговое принуждение имеет основной целью понуждение к исполнению гражданами, должностными лицами, предпри­ятиями, учреждениями, организациями установленных право­выми нормами юридических обязанностей в сфере налогообло­жения, уплаты налогов и других обязательных платежей;

7) порядок применения налогового принуждения определен в большей мере нормами финансового права и административно-процессуальными нормами, т. е. чаще всего применение финан­совых санкций происходит в рамках административного про­цесса;

8) специфический (упрощенный) порядок применения мер налогового принуждения — это порядок оперативного воздей­ствия (реагирования), т. е. процессуальный порядок оформления факта применения мер принуждения в налоговой сфере, по общему правилу, связан с производством меньшего круга про­цессуальных действий, чем, например, осуществление мер при­нудительного воздействия, предусмотренного уголовно-процес-суальным законодательством. Процессуальные формы являют­ся здесь более простыми, чем судебные⁴;

9) при применении мер налогового принуждения должен обеспечиваться режим законности, который гарантируется уста­новлением систематического контроля за реализацией мер фи­нансового, административного и уголовного воздействия, осу­ществлением прокурорского надзора, возможностью обжалова­ния, а также другими способами, закрепленными в действую­щем законодательстве.

В Российской Федерации образованы и действуют государ­ственные органы, которые реализуют функции налогового принуждения: Государственная налоговая служба, федераль­ное казначейство, федеральные органы налоговой полиции. Например, федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспе­чения экономической безопасности Российской Федерации. За- дачами федеральных органов налоговой полиции являются:

— выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­ступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обя­заны проинформировать соответствующие правоохранитель­ные органы;

— обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправ­ных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

— предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с поставленными перед ними задачами обязаны проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные ме­роприятия и дознание с целью выявления и пресечения налого­вых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры к возмещению нанесенного государст­ву ущерба; осуществлять в пределах своей компетенции произ­водство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную ин­формацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осущес­твлять в установленном законом порядке их проверку⁵.

В сфере налогообложения могут осуществляться предупре­дительные, пресекательные меры, а также меры ответственнос­ти нарушителей налогового законодательства.