Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские, технологические работы (далее – НИОКР) учитываются в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 116-н.

К научно-исследовательским относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным Законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Опытно-конструкторские работы – это работы, связанные с разработкой образцов новых изделий (новой техники, новых материалов) и конструкторской документации к ним.

Технологические работы – это работы, связанные с созданием новых технологий по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), оформленные соответствующей документацией.

К расходам на НИОКР относятся все фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ:

– стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций;

– заработная плата работников, занятых выполнением соответствующих видов работ;

– отчисления на социальное страхование и обеспечение;

– стоимость специального оборудования и специальной оснастки, которые необходимы для выполнения этих работ;

– амортизация основных средств;

– амортизация нематериальных активов;

– затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;

– общехозяйственные расходы (если они непосредственно связаны с выполнением данных работ);

– прочие расходы.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

– сумма расходов может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение факта выполнения работ (акт приемки выполненных работ);

– результаты работ используются для производственных или управленческих нужд (для получения дохода);

– результаты работ, их использование могут быть продемонстрированы.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, то производственные расходы не относятся к расходам на научно-исследовательские, технологические работы, а считаются прочими расходами отчетного периода.

Информация о расходах на научно-технические, опытно-конструкторские, технологические работы отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет «Расходы на НИОКР», по дебету которого собираются затраты с кредита разных счетов – 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расходы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация нематериальных активов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По полученным результатам НИОКР можно разделить на три группы (таблица 6.4).

Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам), т.е. на каждый вид работ открывается карточка учета, в которой на основании первичных документов собираются затраты. Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект.

Таблица 6.4 – Учет результатов НИОКР

Результат	Вид объекта учета	Бухгалтерские записи
Положительный результат, на который оформлен охранный документ (патент, свидетельство и т.п.).	Затраты на НИОКР приводят к созданию объекта нематериальных активов. Результаты работ учитываются по правилам ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»	ДТ сч.04 субсчет «Патенты» («Свидетельства» и т.п.) КТ сч.08 субсчет «Расходы на НИОКР» – введен в эксплуатацию объект нематериальных активов в сумме затрат на НИОКР. Составляется акт приемки-передачи нематериальных активов
Положительный результат, который не подлежит правовой охране или не оформлен в установленном порядке	Результаты работ учитываются по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»	ДТ сч.04 субсчет «НИОКР» КТ сч.08 субсчет «Расходы на НИОКР» – введен в эксплуатацию объект НИОКР. Составляется акт о завершении и результатах НИОКР
НИОКР, не давшие положительного результата	Прочие расходы	ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы» КТ сч.08 субсчет «Расходы на НИОКР» – списаны затраты на НИОКР. Составляется акт о завершении и результатах НИОКР

Собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по аналитическим счетам расходы по НИОКР списываются в себестоимость продукции, начиная с первого числя месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение полученных результатов от НИОКР в производстве продукции либо в управлении организацией.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР может производиться:

- линейным способом;

- способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе – определяется срок полезного использования НИОКР, но не более 5 лет, и определяется сколько затрат приходится на месяц в течение срока полезного использования.

Например, затраты по НИОКР составили 360 000 руб., результаты планируются использовать 3 года (36 мес.). Следовательно, норма на списание расходов по НИОКР составляет 10 000 руб. в месяц (360 000 руб.: 36 мес.).

При способе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) норма списания устанавливается не на месяц, а на единицу продукции (работ, услуг).

Например, затраты на НИОКР составили 2 000 000 руб. Полученные результаты планируется использовать для производства 1 000 000 изделий. Следовательно, норма списания на одно изделие 2 руб. (2 000 000 руб.: 1 000 000 изд.). Если в текущем месяце выпущено 500 000 изделий, то сумма списания затрат на НИОКР 1 000 000 руб. (2 руб. × 500 000 изд.).

Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете отражается записью:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если научные исследования не дали положительного результата, то они полностью списываются на прочие расходы проводкой

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчету «Расходы на НИОКР» может быть остаток. В бухгалтерском балансе сальдо отражается в разделе «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Если информация о таких расходах существенна, то в первый раздел бухгалтерского баланса вводят отдельную строку «Расходы на НИОКР».

Контрольные вопросы к главе 6.

6.1. Дайте определение нематериальных активов.

6.2. Назовите нормативные документы, регулирующие учет нематериальных активов.

6.3. Назовите счета для учета нематериальных активов и дайте их характеристику.

6.4. Что понимается под исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности?

6.5. Назовите виды охранных документов.

6.6. Каким образом определяется срок полезного использования нематериальных активов?

6.7. Что такое деловая репутация?

6.8. Каким образом ведется аналитический учет нематериальных активов?

6.9. Назовите виды оценок нематериальных активов.

6.10. Какие первичные документы используются для учета поступления и выбытия нематериальных активов?

6.11. Какими способами нематериальные активы поступают в организацию?

6.12. Какие расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату?

6.13. Назовите основные хозяйственные операции и бухгалтерские проводки, связанные с поступлением нематериальных активов по разным основаниям.

6.14. Назовите основные хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по учету выбытия нематериальных активов.

6.15. Какими способами может начисляться амортизация по объектам нематериальных активов?

6.16. Укажите бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов.

6.17. Что такое НИОКР?

6.18. При каких условиях расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете?

6.19. Приведите бухгалтерские проводки по учету результатов НИОКР.