Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

– из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

– ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя организации. При этом срок полезного использования нематериальных активов:

– указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права организации, учитываемые как объекты нематериальных активов;

– определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);

– устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, срок его полезного использования подлежит уточнению, а возникшие при этом корректировки необходимо отразить в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начисляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

– линейным;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Формулы расчета годовой суммы амортизационных отчислений приведены в таблице 6.3.

Выбор способа начисления амортизации нематериальных активов производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Таблица 6.3 – Расчет амортизации нематериальных активов

Метод	Формула
Линейный	А = ПС / Т, А – месячная сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов или текущая рыночная стоимость в случае переоценки; Т – срок полезного использования нематериальных активов (в месяцах).
Уменьшаемого остатка	А = ОС × К / Т, А – месячная сумма амортизационных отчислений; ОС – остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало текущего года (первоначальная стоимость или текущая рыночная стоимость в случае переоценки) минус сумма начисленных амортизационных отчислений на начало месяца; Т – оставшийся срок полезного использования объекта нематериальных активов (в месяцах); К – установленный организацией коэффициент (не выше 3).
Пропорционально объему продукции	Аm = ПС × Оm / Оплан, Аm – месячная сумма амортизационных отчислений за месяц m; ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования нематериальных активов; Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за месяц m.

Расчет амортизации нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные начисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов как приобретенных организацией, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относятся на затраты (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности организации.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

сч.23 «Вспомогательные производства»

сч.25 «Общепроизводственные расходы»

сч.26 «Общехозяйственные расходы»

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности организации, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться – это активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активны некоммерческой организации.

Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по ней определяются линейным способом и ежемесячно относятся на затраты путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая разница в полной сумме относится на финансовые результаты как прочие доходы.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.