Учет финансирования капитальных вложений

Финансирование капитальных вложений осуществляется как за счет собственных источников организации, так и за счет заемных (привлеченных) источников.

К собственным источникам капитальных вложений относятся:

– амортизационные отчисления по основным средствам;

– прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

– страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

К привлеченным источникам финансирования относятся:

– долевое участие в строительстве;

– долгосрочные кредиты банка;

– долгосрочные займы;

– средства внебюджетных фондов;

– средства федерального, регионального и местного бюджетов (предоставленные на возвратной и безвозвратной основе).

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет одного или нескольких источников. В бухгалтерском балансе собственные источники, которые могут быть направлены на капитальные вложения, отражаются в разделе III «Капитал и резервы» по статье «Нераспределенная прибыль» и по статье «Добавочный капитал» (в акционерных обществах).

Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. После ввода в эксплуатацию объекта, построенного за счет чистой прибыли, израсходованная сумма чистой прибыли списывается со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В учете делается запись

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал», субсчет «Имущество,

приобретенное за счет чистой прибыли».

В составе добавочного капитала источником финансирования капитальных вложений может быть эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в акционерном обществе.

Источником собственных средств являются и амортизационные отчисления, которые отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Методикой бухгалтерского учета не предусмотрены специальные регистры для записей об использовании амортизационных отчислений как источника финансирования. Однако вне системы бухгалтерского учета необходимо контролировать использование амортизационных отчислений.

Страховые суммы в возмещение убытка, поступившие в организацию и являющиеся источником финансирования капитальных вложений, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При утрате основных средств на сумму убытка, покрываемого за счет страховых выплат, в бухгалтерском учете производится запись:

Д^Т сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

субсчет 1 «Расчеты по имущественному

и личному страхованию»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Получение денежных средств от страховой компании отражается проводкой

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 1 «Расчеты по имущественному

и личному страхованию».

Среди привлеченных источников наиболее часто встречаются кредиты банков и займы. Основные юридические формы кредитования регулируются гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. Получение кредитов и займов на финансирование капитальных вложений отражается записью

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, включаются в состав прочих расходов организации проводкой

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случаях, когда строительство осуществляется за счет привлечения накоплений физических и юридических лиц, денежные средства целесообразно аккумулировать (накапливать). Денежные средства, поступающие на строительство объектов основных средств в порядке долевого участия учитываются как целевые финансирование и поступления на счете 86 «Целевое финансирование». Получение целевых средств в учете оформляется записью

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»,

сч.55 «Специальные счета в банках»

К^Т сч.86 «Целевое финансирование».

Аналитический учет к счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и по источникам поступления целевых средств. Основные средства, построенные за счет дольщиков, на балансе заказчика (застройщика) не отражаются. В этом случае объект не приходуется как основные средства, а все затраты на строительство объекта списываются за счет средств целевого финансирования проводкой

Д^Т сч.86 «Целевое финансирование»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случаях государственного финансирования (безвозвратного) построенные объекты являются собственностью заказчика, и в бухгалтерском учете на инвентарную стоимость объектов делаются две записи:

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

и

Д^Т сч.86 «Целевое финансирование»

К^Т сч.98 «Доходы будущих периодов».

Контрольные вопросы к главе 4.

4.1. Что понимается под инвестиционной деятельностью?

4.2. Что такое капитальные вложения?

4.3. Назовите счет для учета капитальных вложений и дайте его характеристику.

4.4. Какие функции выполняют субъекты инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений?

4.5. По каким признакам может осуществляться группировка затрат на капитальные вложения?

4.6. Каким образом ведется аналитический учет затрат на капитальные вложения?

4.7. Какие первичные документы используются для учета затрат на строительно-монтажные работы?

4.8. Назовите основные хозяйственные операции и их отражение в бухгалтерском учете при строительстве хозяйственным способом.

4.9. Признается ли объектом обложения НДС выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления?

4.10. В чем особенность бухгалтерского учета оборудования, требующего монтажа?

4.11. Что такое инвентарная стоимость объектов основных средств? Какой она может быть?

4.12. Назовите основные источники финансирования капитальных вложений.

4.13. Назовите нормативные документы, регулирующие учет капитальных вложений.