Этапы организационного периода

1. Инвентарь – перечень, во-первых, имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; во-вторых, долгов перед ним; в третьих, обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства в кассе и на счетах в банке, готовая продукция, незавершённое производство и т.д.), а также долги перед экономическим субъектом – дебиторская задолженность (покупателей, различных дебиторов, поставщиков по выданным им авансам, учредителей и т.п.) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие доходы, т.е. его активы.

Величина активов организации, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств – капитал собственника, т.е.:

Капитал собственника = Активы – Пассивы (13)

Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учёт с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учёта:

– допускают «провалы» в последовательности отражения фактов хозяйственной жизни, например, утеря, хищение или уничтожение в случае пожара или стихийных бедствий значительного количества оправдательных документов, возобновить которые не представляется реальным.

2. Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учёта должен строиться по регистрационному документу – Уставу. Инициализация бухгалтерского учёта экономического субъекта по времени совпадаёт с датой регистрации Устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощённым видом:

Активы = Капитал собственников. (14)

В приведённой формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность ещё не велась, капитал собственников не внесён, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались, и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по Уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств (долгов перед организацией) по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесённого участниками на момент регистрации Устава. Следовательно, вступительный баланс строится по формуле, аналогичной (7.19):

Имущество Дебиторская Капитал

реально + задолженность = собственника (15)

внесенное участников авансированный.