Составление корректировочных проводок

В ходе проведения трансформации возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Можно выделить два типа корректировочных проводок:

1. Корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду, необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.

2. Корректировочные проводки, относящиеся к прошлому периоду, необходимы для отражения несоответствий в отражении операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, рекомендуется выделить два дополнительных счета в действующем российском Плане счетов:

- счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

Корректировки, связанные с переходом на метод начисления МСФО

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться и представляться по методу начисления. При учете по методу начисления доходы и затраты учитываются в момент совершения, а не в момент осуществления выплаты или получения денежных средств.

Для составления корректировочных проводок необходимо:

а) На основе анализа учетной информации предприятия необходимо выявить доходы и расходы за отчетный период не нашедшие отражения в отчетном периоде.

Не начисленные доходы и расходы, которые относятся к текущему периоду, должны быть скорректированы на счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода».

Доходы и расходы, полученные или выплаченные в течение текущего года, но относящиеся к предыдущему году, должны быть отделены от прибыли текущего года, скорректированы на счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет».

Эти доходы и расходы могут включать:

1. Заработную плату рабочих и оклад служащих;

2. Налоги на заработную плату;

3. Расходы на коммунальные услуги и телефонные разговоры;

4. Неоплаченные накладные расходы;

5. Проценты по займам;

6. Доход от процентов;

7. Доход в виде дивидендов и т. д.

Таблица 2.18