Характеристики аренды в соответствие с МСФО (IAS) 17 ”Аренда“. Операционная аренда, финансовая аренда

Экономическая сущность арендных операций состоит в том, что арендодатель передает арендатору на установленное договором время право пользования имуществом, принадлежащим арендо­дателю.

Из двух дат (даты) заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды сроком начала аренды считают раннюю дату.

В зависимости от того, в какой степени риски* и экономичес­кие выгоды, связанные с владением арендованным имуществом: переходят от арендатора к арендодателю,

МСФО 17 выделяет два вида аренды: финансовую и операционную.

При финансовой аренде все риски и преимущества переходят к арендатору.

МСФО 17 выделяет ряд отличительных черт финансовой аренды:

• в конце срока аренды право собственности на объект арен­ды переходит к арендатору;

• арендатор получает право выкупа арендованного объекта по договорной цене, и на дату заключения договора вероят­ность наступления этого события достаточно велика;

• срок аренды составляет большую часть полезного срока службы арендованного объекта;

• при расторжении договора аренды арендатором на него ло­жатся все связанные с этим убытки арендодателя;

• прибыли (убытки), возникающие в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости арендованного объек­та, признаются в отчетности арендатора;

• арендатор имеет возможность продолжить аренду на после­дующий период по цене, значительно меньше рыночного уровня.

Если аренда не классифицируется как финансовая, она явля­ется операционной. Операционная аренда, в отличие от финансо­вой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод от использования арендованного имущества.

При операционной аренде объект аренды продолжает числить­ся на балансе арендодателя, который и амортизирует данный ак­тив. Применяемые при этом методы должны соответствовать под­ходам к начислению амортизации для активов данной классифи­кационной группы. Амортизация признается расходами арендодателя.

Первоначальные расходы, связанные с операционной арендой, арендодатель может:

• распределить пропорционально признанному арендному до­ходу в течение всего срока аренды. В этом случае по принципу соответствия расходов доходам сумма распределенного расхода уменьшит арендный доход;

• признать в отчетности как расходы того периода, в котором они возникли.

Арендные платежи, полученные арендодателем на регулярной основе, признаются в финансовой отчетности арендодателя как доходы.

В финансовой отчетности арендатора арендные платежи при­знаются расходами, что находит отражение в отчете о прибылях и убытках. В балансе арендатора отражаются лишь предоплаты и начисления, относящиеся к арендуемым активам.

57.МСФО (IFRS) 5 ”Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельности“: задача, сфера применения, раскрытие информации.

Задача МСФО (IFRS) 5 состоит в том, чтобы определить порядок учета активов, «предназначенных для продажи», а также представление и раскрытие информации по прекращенной деятельности в финансовой отчетности. В частности, стандарт предусматривает, чтобы:

i активы, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», оценивались по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а амортизация таких активов прекращалась.

ii информация по активам, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», представлялась отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе, а информация о результатах прекращенной деятельности представлялась отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Сфера применения МСФО 5 является одним из стандартов, который применяется к собственности. используется, когда продажа собственности не является основным видом деятельности. В случае с финансовыми предприятиями, их основная деятельность – предоставлять займы, хотя для того, чтобы это делать, они также покупают и продают собственность. МСФО 5 должен применяться для учета всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, за исключением перечисленных ниже активов, которые должны оцениваться в соответствии с указанными Международными стандартами финансовой отчетности.

Внеоборотные активы должны переводиться в состав оборотных активов только в том случае, если они соответствуют критериям «предназначенных для продажи» активов в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это положение также распространяется на внеоборотные активы, которые приобретены с целью перепродажи.

Раскрытие информации Компания обязана раскрывать следующую информацию:

1 единственный итоговый показатель непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включающий:

i прибыль от прекращенной деятельности после налогообложения

ii доход или убыток после налогообложения, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращенной деятельности.

2 расшифровка показателя, указанного в пункте 1, с раскрытием следующих показателей:

i выручка, расходы и доход до налогообложения от прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках;

ii соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. МСФО (IAS) 12);

iii доход или убыток, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов, или группы выбытия в составе прекращенной деятельности

iv соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. МСФО (IAS) 12).

3 чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращенной деятельности.

Классификация, признание и оценка внеоборотных активов или групп выбытия в качестве “предназначенных для продажи“ в соответствие с МСФО (IFRS) 5 ”Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность“, оценка внеоборотных активов или групп выбытия, классифицируемых как “предназначенные для продажи“.

Классификация:

1 Внеоборотные активы и группы выбытия классифицируются как «предназначенные для продажи», если их балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи.

2 Актив или группа выбытия должны быть готовы к немедленной продаже в их нынешнем состоянии и вероятность продажи должна быть высокой.

3 Руководство должно утвердить план по продаже актива или группы выбытия, а также вести поиск покупателя.

4 Кроме того, должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия.

5 Согласно МСФО (IFRS) 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты классификации. При этом не должны предполагаться существенные изменения плана или его аннулирование (т.е. они маловероятны).

6 Операция продажи может быть проведена путем обмена внеоборотных активов на другие внеоборотные активы.

7 Критерий «предназначенный для продажи» должен выполняться на день составления балансового отчета, а не после. Если соблюдение критерия обеспечивается уже после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, соответствующая информация должна быть приведена в примечаниях к отчетности.