МСФО (IAS) 37 ”Резервы, условные обязательства и условные активы“: цель стандарта, сфера применения, раскрытие информации

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Сфера применения МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые: возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости; возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов; относятся к сфере применения других МСФО.Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на: финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости; (резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов. В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт. Раскрытие информации По каждому классу резервов компания обязана раскрывать следующую информацию: балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода; дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов; использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода; наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов, в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования. Сравнимую информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется. Раскрытие всей информации или ее части может серьезно ухудшить положение компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива. В подобных случаях у компании нет необходимости раскрывать информацию, однако следует дать описание общего характера спора, наряду с указанием факта и причин, обусловивших то, что информация не была раскрыта.

Резервы и прочие обязательства. Признание и оценка резервов в соответствие с МСФО (IAS) 37 ”Резервы, условные обязательства и условные активы“ и их отражение в финансовой отчетности

Признание резервов Резерв подлежит признанию, если: компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное; вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств; обязательство можно оценить. Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. Настоящее обязательство: В большинстве случаев можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению настоящего обязательства или нет. В ходе судебного разбирательства имеется возможность оспорить, действительно ли имели место определенные события, а также привели ли такие события к возникновению настоящего обязательства. Компания определяет, существует ли настоящее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание имеющиеся доказательства, в том числе мнение экспертов. К рассмотрению могут приниматься дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями, имевшими место после отчетной даты. На их основе: i при подтверждении существования настоящего обязательства на отчетную дату компания создает резерв (при условии соблюдения вышеуказанных критериев); ii при подтверждении отсутствия настоящего обязательства на отчетную дату компания раскрывает в финансовой отчетности сведения об условном обязательстве, за исключением тех случаев, когда выплата средств маловероятна. Прошлое событие Событие, которые приводит к возникновению обязанности заплатить деньги, называется обязывающим событием. При наличии обязывающего события компания не имеет альтернативы исполнению обязанности. Это имеет место только: i когда исполнение обязанности может быть присужденным по закону; ii в случае традиционного обязательства, - когда событие создает ожидания, что компания выплатит денежные средства. Финансовая отчетность отражает финансовое положение на конец отчетного периода, но не возможное положение в будущем. Поэтому резерв на покрытие расходов, которые необходимо понести для продолжения деятельности в будущем, не создается. Регистрации подлежат только те обязательства, которые существуют на отчетную дату. Оценка. Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Резерв – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости». Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. Сумма резерва оценивается до налогообложения. Когда невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.