Составление отчета о прибылях и убытках в соответствие с МСФО (IAS) 29 ”Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции“, расчет денежных доходов или убытков

Расчет и подтверждение величины денежного дохода или убытка, образующегося при изменении балансовой стоимости денежных активов и обязательств, являются важными элементами применения МСФО (IAS) 29. Пересчет в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует применения определенных процедур и профессионального суждения. Соответственно, необходимо проверить обоснованность результатов. В ходе проверки могут быть выявлены ошибки, допущенные при пересчете. Денежный доход или убыток можно рассчитать путем корректировки изменения средневзвешенной разницы между денежными активами и денежными обязательствами на изменение общего индекса цен. Для расчета можно использовать средневзвешенную величину чистых денежных активов на начало и конец отчетного периода. Однако исчисленная таким образом величина денежного дохода или убытка может значительно отличаться от суммы денежного дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках по причине значительных колебаний чистых денежных активов в течение года. Поэтому в случае значительных колебаний чистых денежных активов величина денежного дохода или убытка может быть подтверждена более точно, если для этого используются средневзвешенные величины чистых денежных активов за квартал или месяц. Альтернативным способом подтверждения чистого денежного дохода или убытка является подготовка отчета об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств. Для этого, во-первых, анализируются статьи, повлекшие изменения в денежных активах или обязательствах. Во-вторых, определяется чистая сумма денежных активов или обязательств: сначала без учета изменений, а затем с корректировкой на сумму изменений текущего года. Приблизительная величина денежного дохода или убытка определяется в результате пересчета и сравнения с фактической чистой суммой и движением денежных активов или обязательств.

35.МСФО (IFRS) 7 ”Финансовые инструменты: раскрытие информации“: задачи, цель, сфера применения, качественное и количественное раскрытие информации.

Задача. изучении методики составления отчетов о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Информация о движении денежных средств компании полезна для пользователей бухгалтерской отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства (и эквиваленты денежных средств). Пользователям также необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности:- операционная; - инвестиционная; - финансовая. Сфера применения. Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с положениями МСФО (IAS) 7 и представлять такой отчет как неотъемлемый компонент своей финансовой отчетности за каждый отчетный период. Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств всеми компаниями. Раскрытие информации. В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности. Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Категории финансовых активов и финансовых обязательств. Справедливая и амортизированная стоимости финансовых активов и обязательств в соответствие с МСФО (IFRS) 7 ”Финансовые инструменты: раскрытие информации“.

1.Фин. активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, отдельно показ. активы, учитываемые по справедливой стоимости после первоначального признания и те, которые отнесены к классу активов, удерживаемых для торговли;

2. инвестиции, удерживаемые до погашения;

3. ссуды и дебиторская задолженность;

4. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

5. фин. обязательства, учтенные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках;

6. фин. обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Амортизир. Ст-сть - Это частично списанная стоимость. Рассчитывается следующим образом: сумма первоначального признания минус выплаты по основной сумме плюс или минус накопленная амортизация разницы между первоначальной суммой и суммой погашения минус уменьшение стоимости на обесценение или риск безнадежной задолженности.

Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами в соответствии с МСФО (IFRS) 7 ”Финансовые инструменты: раскрытие информации“. Инструмент хеджирования, учет хеджирования. Метод эффективной ставки процента.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив (в том числе денежные средства) у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации.

Предприятие должно раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами, к которым они подвержены на отчетную дату. Обычно такие риски включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.

Кредитный риск должен раскрываться через следующую информацию:

(i) сумму, которая наилучшим образом показывает его подверженность кредитному риску на отчетную дату без вычета любого удерживаемого обеспечения или другого обеспечения кредита; (ii) в отношении суммы, раскрытой в (i) – описание обеспечения, удерживаемого в качестве залога, и другого обеспечения кредита; (iii) информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые ни просрочены, ни обесценены; и (iv) балансовую стоимость финансовых активов, которые бы в другом случае были бы просрочены или обесценены, но чьи условия были пересмотрены.

Предприятие должно раскрыть информацию (по риску ликвидности):

(i) анализ финансовых обязательств (принадлежащих предприятию) по срокам погашения, исходя из контрактной даты погашения; и (ii) описание, как предприятие управляет риском ликвидности, указанном в (i).

По рыночному риску проводится анализ чувствительности.

Процентный риск возникает по приносящим процентным фин. инструментам, отраженным в бух. балансе (таким как займы и дебиторская задолженность, а также выпущенные долговые обязательства) и по некоторым фин. инструментам, не признанным в бух. балансе (таких как некоторые обязательства по ссуде).

Валютный риск возникает для финансовых инструментов, которые выражены в иностранной валюте. Для МСФО (IFRS) 7 валютный риск не возникает из фин. инструментов, кот. являются неденежными статьями, или из фин. инструментов, выраженных в функциональной валюте. Анализ чувствительности раскрывается для каждой валюты, на которую предприятие имеет существенную подверженность.

Хеджирование является частичным зачетом финансовых активов и обязательств, что представляет собой политику страхования от неприбыльного повышения или снижения стоимости каждого инструмента.

Инструмент хеджирования – это специальный производный инструмент (в случае хеджирования только колебаний валютных курсов), специальный непроизводный финансовый актив (обязательство), справедливая стоимость которых или связанные с ним денежные потоки должны компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств, специальной хеджируемой статьи.

Учет хеджирования предназначен для приведения в соответствие хеджируемого актива и обязательства (включая производные инструменты), чтобы они оказали одновременное воздействие на отчет о прибылях и убытках.

Метод эффективной ставки процента применяется для расчета амортизированной стоимости финансовых активов или обязательств на основе распределения надбавки или дисконта, а также процентного дохода или процентных расходов в течение соответствующего периода.

38.МСФО (IAS) 32 ”Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации“: цель, сфера применения, основные требования, представление и раскрытие информации.

Цель. Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, особенно финансовых учреждений. Они также играют главную роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. Финансовые инструменты, включая производные, могут выступать в качестве полезных средств управления рисками, но и сами они могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными и иными финансовыми инструментами. Данные стандарты требуют от компаний сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы в скрытом виде. Сфера применения стандартов чрезвычайно широка и охватывает все, что отвечает определению финансового инструмента, кроме тех случаев, когда указаны специальные исключения: долговые и долевые инструменты, займы и дебиторская задолженность, собственный долг, производные инструменты (процентные свопы, валютные форвардные контракты, договоры о приобретении товаров, кредитные производные инструменты, производные инструменты на собственные акции, которые погашаются денежными средствами или нетто-акциями. Раскрытие информации. МСФО (IAS) 32 устанавливает полный перечень требований, регламентирующих раскрытие информации по финансовым инструментам для ежегодной финансовой отчетности, составленной до 1 января 2007 года. Цель раскрытия заключается в том, чтобы помочь пользователю понять значение финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и потоков денежных средств компании, а также помочь в оценке будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами. Результатом операций с финансовыми инструментами может быть допущение или передача одного или более финансовых рисков. Раскрываемая информация призвана помочь пользователям финансовой отчетности в оценке подверженности компании финансовым рискам в результате таких операций. Краткое изложение требований по раскрытию информации: Стратегия управления риском и деятельность в области хеджирования; Сроки, условия и учетная политика. Процентный риск Справедливая стоимость. Раскрытие прочей информации. (Раскрываются существенные статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, независимо от того, включены ли они в прибыль или убыток, либо являются отдельным компонентом капитала)

53. МСФО (IAS) 36 ”Обесценение активов“: задача, сфера применения, раскрытие информации. Определение актива, стоимость которого возможно уменьшилась.

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением: запасов (2); активов, возникающих из контрактов на строительство (11); отложенных налоговых активов (12); активов, связанных с вознаграждением работникам (19); финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39; инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (40); биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (41); отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4»; внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5.

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

дочерние компании; ассоциированные компании; совместные предприятия.

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

Для каждого класса активов компания должна раскрывать следующую информацию:

-сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные убытки от обесценения; -сумму восстановления убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, а также статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включены указанные суммы; -сумму убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженных непосредственно на счетах капитала в течение периода;-сумму восстановления убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженную непосредственно на счетах капитала в течение периода.

Определение актива, стоимость которого возможно уменьшилась.

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива. Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов: -Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы; -Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению.

Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время.

Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени. -Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода. -Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее: Внешние и Внутренние источники информации

Если существуют признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если не признается никакого убытка от обесценения.