К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме этого не подлежит амортизации имущество бюджетных и некоммерческих организаций.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ. В этом случае амортизация начисляется равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Пример начисления амортизации линейным способом. Приобретен объект первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет. Годовая норма амортизационных отчислений (1 / 5) × 100% = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 200 × 20%: 100% = 40 000 руб. Механизм линейного способа начисления амортизации проиллюстрируем в данными таблицы 1.

Таблица 1

Линейный способ начисления амортизации

	Остаточная стоимость на начало периода, руб.	Норма амортиза- ции, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, руб.
1 год	200 000		200 000 · 20 % = 40 000	200 000 - 40 000 = 160 000
2 год	160 000		200 000 · 20 % = 40 000	160 000 - 40 000 = 120 000
3 год	120 000		200 000 · 20 % = 40 000	120 000 - 40 000 = 80 000
4 год	80 000		200 000 · 20 % = 40 000	80 000 - 40 000 = 40 000
5 год	40 000		200 000 · 20 % = 40 000	40 000 - 40 000 = 0
Итого	-	200 000

2. Способ уменьшаемого остатка. Суть этого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных фондов.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, не более 3.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет. Норма амортизации составит: (1: 5) · 100 = 20%. Алгоритм начисления амортизации способом уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

Таблица 2

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

	Остаточная стоимость на начало периода, руб.	Норма амортиза- ции, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, руб.
1 год	200 000		200 000 · 20 % = 40 000	200 000 - 40 000 = 160 000
2 год	160 000		160 000 · 20 % = 32 000	160 000 - 32 000 = 128 000
3 год	128 000		128 000 · 20 % = 25 600	128 000 - 25 600 = 102 400
4 год	102 400		102 400 · 20 % = 20 480	102 400 - 20 480 = 81 920
5 год	81 920		81 920 · 20 % = 16 384	81 920 - 16 384 = 65 536
	-	134 464

Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных средств на 65536 руб., осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств – 5 лет. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5: 15, во второй – 4: 15, в третий – 3: 15 в четвертый – 2: 15, в пятый – 1: 15. Алгоритм начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице 3.

Таблица 3

Начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Период	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость
Конец первого года	150 000 · 5: 15 = 50 000	100 000
Конец второго года	150 000 · 4: 15 = 40 000	60 000
Конец третьего года	150 000 · 3: 15 = 30 000	30 000
Конец четвертого года	150 000 · 2: 15 = 20 000	10 000
Конец пятого года	150 000 · 1: 15 = 10 000	-
Итого	150 000

Способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При этом следует иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, прибыль, величину налога на прибыль.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений в этом случае производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предприятие приобрело транспортное средство первоначальной стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования пять лет с предполагаемым пробегом 500 000 км. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км, следовательно, амортизационные отчисления составят:

Амортизация за пробег 1 км = 600 000: 500 000 = 1,2 руб./км.

Сумма амортизации за отчетный период = 1,2 × 5 000 = 6 000 руб.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок полезного использования оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на определенное количество копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.

Тема: Организация оборотных средств предприятия

Экономическое содержание оборотных средств, их состав и структура оборотных средств.