Основные этапы проведения общего аудита

Под общим аудитом подразумевается независимый аудит финансовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, т.е. экономического субъекта, не являющегося кредитной организацией (банком, страховой компанией) или фондом (биржей). Особенности проведения общего аудита регламентируются внутренними правилами (стандартами) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений или отдельных аудиторских организаций на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, предназначенных для всех указанных выше видов независимого аудита. Внутренние правила (стандарты) учитывают отраслевые особенности, масштабы деятельности, другие факторы, влияющие на организацию и проведение аудита финансовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.

Необходимость проведения аудиторской проверки с наибольшим эффектом, т.е. на высоком профессиональном уровне, с минимальным аудиторским риском, с минимальными затратами средств и в установленные сроки, обязывает аудиторов как можно более тщательно организовать свою работу. Независимый аудит — это многоплановая деятельность, в которой выделяют три главных этапа:

· начальную стадию;

· этап сбора и обработки информации;

· заключительную стадию.

Наиболее значимым этапом является начальная стадия аудита (первый этап), так как от уровня проведения работ на данном этапе зависят выбор способов и объемов исследования, а в итоге — объективность аудиторских оценок и экономичность осуществления всех видов работ. На начальной стадии проводится вся предварительная работа, в результате которой формируется план аудиторской проверки, дается предварительная оценка аудиторского риска и существенности возможного искажения подлежащей аудиту информации.

Рис. 7.1 — Этапы общего аудита

Второй этап является техническим. На данном этапе выполняются процедуры сбора информации для изучения системы внутреннего контроля и независимые процедуры (процедуры по существу) проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Третий этап — заключительная стадия: определяется, достаточно ли собрано сведений для принятия обоснованного решения, касающегося изучаемой проблемы, а именно — для выработки независимого аудиторского мнения о достоверности проверяемой финансовой отчетности.

Последовательность выполнения работ по отдельным этапам представлена на рис. 7.1.

Таблица 7.1 — Этапы проведения общего аудита

Название этапа	Краткое содержание выполняемых работ
1. Предварительная деятельность (подготовительный этап)	Принятие решения по следующим вопросам: принять нового клиента или отказать ему; при положительном решении определить условия работы (продолжительность, оплата и пр.); осуществить подбор штата
2. Планирование аудита	Наиболее сложная стадия, включающая: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку; предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку уровня существенности и аудиторского риска; завершение экспертизы и оценки предварительных данных; разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; Окончание табл. 7.1 разработку независимых процедур тестирования; составление программы (тактики) аудита
3. Тестирование средств контроля (процедуры согласования)	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в организации (по аудиторским циклам): · проведение тестов; · окончательная оценка внутреннего контроля; · корректировка программы аудита
4. Выполнение независимых процедур (аудиторских процедур по существу)	Сбор аудиторских доказательств (рабочие документы аудитора), необходимых в дальнейшем для формирования мнения аудитора об отчетности: · проведение независимых тестовых операций; · проведение аналитических проверочных процедур; · проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; · проведение проверочных процедур общего составления баланса; · оценка результатов независимых процедур: · обобщение полученных данных и их оценка: · корректировка программы аудита и др.
5. Формулировка мнения и составление аудиторского заключения (завершающий этап)	Формирование и изложение мнения об отчётности: · проверка финансовой отчётности; · проверка результатов аудита; · составление мнения о достоверности отчётности; · составление проекта заключения; · составление заключения

Далее рассмотрены основные действия аудиторов на начальной стадии независимого аудита, в том числе аудит учредительных документов и формирования уставного капитала, аудит учетной политики аудируемого лица; методы расчета уровня существенности и оценки аудиторского риска; понятие и типичные операции аудиторских циклов; последовательность изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; технологии выборочного аудита.