Налоговый учет и налогообложение

Имеются особенности исчисления и уплаты НДС во ВЭД, установленные статьей 21 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных на экспорт, производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ учетной политикой организации должен быть установлен порядок определения сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы в налоговую инспекцию (ИФНС) представляются документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В случае, если организацией осуществляются продажи товаров (работ, услуг), как на экспорт, так и на внутреннем рынке для правильного исчисления НДС необходимо контролировать три вопроса:

- правомерность отнесения сумм "входящего" НДС к конкретным видам деятельности;

- правильность расчета пропорции, полученной на основании данных о стоимостных показателях отгруженной продукции;

- точность определения сумм "входящего" НДС, подлежащего возмещению после подтверждения факта экспорта.

С целью осуществления такого контроля организации обязаны предусмотреть в учетной политике способ ведения раздельного учета НДС, либо установить порядок расчета «входного НДС», относящегося к экспортной продукции.

Пропорция распределения «входного» НДС, приходящегося на реализацию товаров, облагаемых НДС в общем порядке и экспортных товаров, облагаемых НДС по 0-ой ставке определяется в следующем порядке.

Сначала целесообразно определить долю экспортных товаров, облагаемых НДС по 0-ой ставке, в общей сумме выручки. Этот показатель рассчитывается следующим образом:

Выручка от продажи товаров,

Доля выручки от реализации облагаемых НДС по 0-ой ставке

экспорта = ---------------------------------------- x 100%

в общей сумме Общая сумма выручки от продажи

выручки (в процентах) товаров (работ, услуг), реализованных

покупателям (без НДС)

Затем рассчитывается сумма «входного» НДС, относящегося к экспортным товарам:

НДС по приобретенным ценностям (Дт 19) х Доля выручки от реализации экспорта в общей сумме (%%).

В случае, если факт экспорта не будет подтвержден в течение 180 дней, НДС уплачивается в сумме, уменьшенной на сумму «входного» НДС. За каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем его уплаты, организация не подтвердившая факт экспорта, уплачивает пени в размере 1/300 ставки рефинансирования. При дальнейшем подтверждении факта экспорта в течение срока исковой давности, применяется 0-ая ставка по реализации экспортных товаров.

При вывозе товаров через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление.

При осуществлении импортных операций НДС относится к таможенным платежам (см. раздел Таможенное законодательство) и уплачивается по ставке 18% или 10% в зависимости от вида товара, ввозимого на таможенную территорию ТС. НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию ТС, подлежит возмещению из бюджета.

Принятие ввозного НДС к вычету требует регистрации в книге покупок документы, указанные в пункте 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137:

· Таможенную декларацию на ввозимые товары;

· Платежные документы, подтверждающие уплату НДС.

В графе 2 «Дата и номер счета-фактуры» книги покупок приводится номер таможенной декларации и дата, указанная на штампе «Выпуск разрешен». Номер и дату платежного поручения на уплату НДС необходимо указывать в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца».

Международный лизинг предполагает получение дохода нерезидентом при оказании услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации. Если иностранные юридические лица не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами – российскими лизингополучателями, состоящими на учете в налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога за нерезидента, а затем уменьшить сумму лизинговых платежей на уплаченный НДС.

Акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию России, являются таможенными платежами. В налоговом учете акцизы учитываются в составе расходов по мере реализации импортной продукции.

Налоговый учет прибыли во ВЭД осуществляется согласно нормам, установленным главой 25 НК РФ.

Порядок начисления курсовых разниц, формирующих в налоговом учете внереализационные доходы и расходы, практически не отличается от порядка их учета в бухгалтерском учете.

При осуществлении международного лизинга следует учитывать особенности налогообложения прибыли по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода. Ставка налога на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство составляет 20%. Уплаченная агентом сумма налога на прибыль уменьшает сумму задолженности российского лизингополучателя иностранному лизингодателю.

Согласно ст. 320 НК РФ, налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Таможенные пошлины и таможенные сборы, относящиеся к указанным расходам, следует включить в стоимость приобретения товаров. При этом необходимо установить порядок формирования покупной стоимости товаров в Учетной политике для целей налогообложения.

Статьей 320 НК РФ установлено разделение расходов в торговле на прямые и косвенные. Прямыми расходами являются стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Если импортером в учетной политике для целей налогового учета принят порядок, при котором прямые транспортные расходы по доставке товаров до склада не включаются в цену приобретения товаров сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, не уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров, в налоговом учете переносятся на начало следующего месяца.

Поскольку в бухгалтерском учете транспортные расходы включаются в состав себестоимости продаж полностью, сумма остатка транспортных расходов формирует временную (вычитаемую) налоговую разницу – отложенный налоговый актив (Дт 09 Кт 68/налог на прибыль в сумме остатка транспортных расходов, умноженного на ставку налога на прибыль (20%)).

Аудит ВЭД.

Все значимые вопросы аудита подробно освещены в предыдущих главах настоящего издания. Законодательная база, методы и методики проведения аудита ВЭД не имеют никаких отличий от аудита всех без исключения видов деятельности. Применение отдельных правил (стандартов) аудиторской деятельности может зависеть только от характеристик самого бизнеса. Например, правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» не применяются при повторном аудите организации. Федеральные правила (стандарты) аудита обязательны к применению во всех случаях согласно их релевантности. Внутренними стандартами СРО и аудиторских организаций должны руководствоваться при проведении проверок только их члены или сотрудники. При этом внутренние правила (стандарты) аудита не могут противоречить принципам, установленным федеральными стандартами.

Направления аудита организаций, осуществляющих ВЭД, формируются при разработке стратегии проверки, которая оформляется в виде Плана. Исходя из плана аудиторской проверки, разрабатывается программа аудита, которая представляет собой подробную инструкцию аудиторам (ассистентам аудитора) по проведению процедур проверки по существу объектов бухгалтерского учета и данных бухгалтерской отчетности.

План аудита организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность по договорам купли – продажи, как экспорта, так и импорта, может быть представлен в следующем виде (см. табл. 1):

Таблица № 1

План аудита организации, осуществляющей ВЭД

№ п/п	Планируемые направления аудиторской проверки по внешнеторговым контрактам	Особенности аудита ВЭД
I.	Подготовка и планирование аудита организаций, осуществляющих ВЭД	Особенности связаны с ознакомлением с внешнеэкономической деятельностью и отражением фактов этой деятельности в бухгалтерском учете клиента. На этапе планирования аудита организаций, осуществляющих ВЭД, исходя из видов деятельности аудируемого лица, системы его бухгалтерского учета, эффективности системы внутреннего контроля определяется стратегия проверки, которая оформляется в виде Плана аудита. Программ аудита является развитием плана и представляет собой подробную инструкцию аудиторам (ассистентам аудитора) по проверке отдельных групп однотипных операций (обороты), остатков по счетам, раскрытий информации.
II.	Проведение аудита:
1.	Аудит договорной базы	Особенности аудита договорной базы связаны с применением национального и международного правового регулирования ВЭД, являющегося основой заключения внешнеторговых контрактов.
2.	Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству	Особенности ведения бухгалтерского учета ВЭД связаны с расчетами участников внешнеторгового контракта в иностранной валюте и отражением в бухгалтерском учете таможенных платежей при перемещении материальных ценностей через таможенную границу при экспорте и импорте, осуществлении бартерных сделок, международном лизинге, а также другими видами внешнеэкономической деятельности.
3.	Аудит налогообложения	Особенности аудита налогообложения импортных операций связаны с порядком исчисления и уплаты НДС и акцизов при ввозе материальных ценностей на территорию России, которые одновременно являются таможенными платежами. Особенности аудита налогообложения экспорта состоят в применении 0-ой ставки НДС и подтверждении факта экспорта. Особенностью аудита налогообложения международного лизинга является проверка уплаты НДС и налога на прибыль российским участником сделки (агентом) за иностранную компанию, получающую доходы в России и не имеющую представительства в РФ в случае отсутствия соглашения Правительства РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения.
4.	Аудит бухгалтерской отчетности	Особенности аудита бухгалтерской отчетности организаций – участников ВЭД связаны с отражением в Отчете о движении денежных средств показателя по строке «Величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю», а также раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для всех видов внешнеэкономического сотрудничества российских коммерческих организаций одним из направлений плана аудиторской проверки является проверка договорной базы.

Программа аудита договоров, заключаемых участниками ВЭД, состоит в тестировании полноты включения в контракты необходимых условий, обеспечивающих надлежащее исполнение сделки ее участниками с соблюдением норм национального и международного права (см. табл. № 2). Проверка договоров осуществляется выборочным или сплошным методом, в зависимости от их количества.

Таблица 2

Программа аудита внешнеэкономических договоров

№ п/п	Аудиторская процедура	Содержание
1.	Проверка действительности договора по формальным признакам	Проверка наличия в договоре даты, места заключения договора, реквизитов организаций, наличие подписей, печатей, соответствие должностных полномочий лиц, подписавших договор
2.	Проверка предмета договора	Наименование, количество, качество, условия упаковки, товара, момент перехода права собственности. Проверке подлежит установление в договоре количества товаров в применяемых единицах измерения. Если договором предусмотрены специфические единицы измерения предмета договора (в международной практике единицы измерения нефти - барель, хлопка – кипы, зерна – бушели), они должны быть приведены к единицам, классифицируемым в качестве единиц СИ. Введение в действие проектов новых ПБУ по запасам, основным средствам и аренде несет новое понятие «перехода рисков и экономических выгод» к покупателю (арендатору, лизингополучателю), определяющее принятие к учету приобретаемых по договору активов. Переход рисков и экономических выгод является основополагающим принципом МСФО. Нормами национального гражданского и международного права это понятие не определено. Признание активов на балансе покупателей (арендаторов, лизингополучателей), будет осуществляться, исходя из общего критерия получения вместе с активами соответствующих экономических рисков и выгод, а также из собственного профессионального суждения. На сегодня отсутствует ясность в вопросе установления момента перехода рисков и экономических выгод в условиях контракта.
3.	Цена договора (порядок определения цены)	Проверке подлежат цена, общая стоимость контракта, средства платежа (код и наименование иностранной валюты). Цена договора может быть установлена в твердой сумме или сформирована в зависимости от каких-либо условий, складывающихся на рынке.
4.	Условия расчетов	Проверяются условия расчетов - форма расчетов (валютный перевод, аккредитив и т.д.), порядок (предоплата, окончательный расчет), сроки и размеры платежей
5.	Условия поставки	Распределение между сторонами договора расходов по продвижению материальных ценностей от продавца к покупателю (транспортировка, погрузка – разгрузка, перевалка, таможенные платежи, страхование, хранение на складах). Установление момента перехода рисков случайной гибели и порчи товаров, позволяющих снизить риски утраты предметов договоров купли - продажи.
6.	Срок поставки, место поставки, грузополучатель	Проверке подлежит определение срока поставки (графика поставки), отсутствие которого связано с риском ненадлежащего исполнения или неполного исполнения договора. Контракт должен содержать сведения о месте поставки. В случае, если покупатель не является грузополучателем, должны быть указаны реквизиты получающей организации
7.	Форс – мажор	Проверяется наличие условия освобождения сторон договора от ответственности при наступлении обстоятельств непреодолимой силы
8.	Штрафные санкции	Отсутствие в условиях договора штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств влечет рост рисков утраты имущества и (или) денежных средств
9.	Язык корреспонденции	Проверяется установление языка корреспонденции, обеспечивающего принятие изменений условий договора, а также сообщений об изменениях реквизитов
10.	Арбитражная оговорка	Проверяется наличие в договоре установления арбитражного суда для рассмотрения споров. Отсутствие арбитражной оговорки не является нарушением, поскольку в этом случае споры могут рассматриваться судом общей юрисдикции по месту нахождения ответчика или его имущества
11.	Вопрос о применимом праве	Проверяется наличие вопроса о применимом праве, которым устанавливается правовая система, согласно которой предполагается вести судебное разбирательство. Отсутствие данного условия договора не является нарушением, но повышает риски, связанные с отстаиванием интересов компании, осуществляющей ВЭД в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) договора

К особенностям аудита ВЭД относится проверка отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, присущих внешнеторговой деятельности – взаимодействие с иностранными контрагентами согласно заключенным международным контрактам, включая осуществление платежей в иностранной валюте, продвижение предметов экспортно – импортных операций от поставщика к покупателю, перемещение материальных ценностей через таможенную границу, расчеты с таможенными органами по таможенным платежам, особенности налогообложения прибыли и НДС. Аудит организаций - участников внешнеэкономической деятельности включает проверку соблюдения аудируемым лицом требований и документов валютного контроля.

Программа аудита импортных операций приведена в табл. № 3, программа аудита экспортных операций представлена в табл. № 4.

Таблица № 3

Программа аудита организации, осуществляющей импорт товаров

№ п/п	Аудиторская процедура	Содержание
I.	Аудит учетной политики	Учетная политика организации проверяется на соответствие требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». К особенностям учетной политики организации – импортера относятся: - рабочий план счетов должен включать синтетические и аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой информации по импортным товарам на счетах 08, 10, 15, 41 (страна, поставщик, контракт, номенклатура, стоимость, количество, место нахождения), по учету расчетов в валюте на счетах учета денежных средств 50, 52, 55, 57; по учету расчетов с поставщиками на счетах 60, 76; - перечень первичной учетной документации, применяемой при осуществлении деятельности организации; - график документооборота; -порядок формирования импортной себестоимости товаров; - условия принятия товаров к учету; - порядок учета таможенных платежей, расходов на комиссионеров, брокеров, страхование грузов и транспорта, других накладных расходов, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю и т.д.
II.	Аудит договорной базы	См. табл. № 2
III.	Аудит операций на счетах бухгалтерского учета
1.	Аудит формирования покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете (счета, 07, 08, 10, 15, 41)	Аудит формирования импортной себестоимости товаров, материалов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Если предметом импорта является объект основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д.
2.	Аудит отражения таможенных платежей на счетах бухгалтерского учета	Проверка включения таможенных пошлин, акцизов и таможенных сборов в покупную стоимость товаров, правильность отражения в учете начисления и уплаты НДС
3.	Аудит расчетов с иностранными поставщиками (счет 60) и разными дебиторами и кредиторами (счет 76)	Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), в том числе, авансов выданных, на основании заключенных договоров и первичной учетной документации.
4.	Аудит счетов учета движения денежных средств в иностранной валюте (счета 50, 52, 55, 57)	Аудит валютных операций по оплате импорта иностранным поставщикам, операций по покупке валюты, операций по расчетам с подотчетными лицами при выдаче валюты из кассы на командировочные расходы при выезде за рубеж, правильности начисления курсовых разниц.
	Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам при выезде за границу (счет 71)	Аудит отражения в бухгалтерском учете расходов в валюте по зарубежных командировкам, правильность отражения курсовых разниц, проверка даты отражения в учете расходов в валюте по загранкомандировкам по данным авансового отчета и приложенной первичной документации
5.	Аудит учета курсовых разниц на счетах 91.1, 91.2	Аудит правильности начисления и отражения в учете курсовых разниц, проверка осуществления обособленного учета курсовых разниц
IY.	Аудит налогообложения
	Аудит НДС и акцизов	Проверка правильности уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию России в соответствии с таможенной декларацией, проверка включения счетов - фактур в Книгу покупок под номерами таможенных деклараций с указанием даты оплаты
	Аудит налога на прибыль	Проверка включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов
YI.	Аудит внеучетной документации (извещения об открытии и закрытии лицевых счетов в кредитных организациях, валютный и таможенный контроль)	Аудит валютных счетов в кредитных организациях предполагает проверку своевременности извещения налоговых органов об их открытии (срок уведомления об открытии и закрытии рублевых и валютных счетов ограничен 7 днями). Аудит таможенных документов и документов валютного контроля (паспорта сделки, таможенные декларации)

Таблица № 4

Программа аудита экспортных операций.

№ п/п	Аудиторская процедура	Содержание
I.	Аудит правильности формирования учетной политики	Учетная политика организации проверяется на соответствие требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». К особенностям учетной политики организации – экспортера относятся: - рабочий план счетов должен включать синтетические и аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой информации по осуществлению учета покупных товаров (готовой продукции), предназначенных для экспорта на счетах 08, 10, 15, 41 (номенклатура, стоимость, количество, место нахождения), по учету расчетов в валюте на счетах учета денежных средств 50, 52, 55, 57; по учету расчетов с покупателями на счете 62 и поставщиками услуг по продвижению товаров к покупателю 76; - перечень первичной учетной документации, применяемой при осуществлении деятельности организации; - график документооборота; - порядок формирования себестоимости экспортных товаров (готовой продукции) и метод ее списания; - принцип раздельного учета НДС по приобретенным товарно – материальным ценностям; - порядок учета вывозных таможенных пошлин, расходов на комиссионеров, брокеров, страхование грузов и транспорта, других накладных расходов, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю и т.д.
II.	Аудит договорной базы	См. табл. 2
III.	Аудит операций на счетах бухгалтерского учета
1.	Аудит формирования покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете (счета 10, 15, 41, 43)	Аудит формирования себестоимости экспортных товаров (готовой продукции) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Приобретенные в качестве товаров основные средства, предназначенные для реализации на экспорт, рассматриваются как товары
2.	Аудит товаров в пути на счете 45	Аудит отгрузки товаров до момента перехода права собственности
3.	Аудит отражения таможенных платежей на счетах 44 (26)	Проверка включения вывозных таможенных пошлин в состав расходов по обычным видам деятельности
4.	Аудит отражения выручки на субсчете 90.1 Выручка счета Продажи	Проверка полноты, правильности и своевременного отражения экспортной выручки в момент перехода права собственности к иностранному покупателю
5.	Аудит отражения в учете себестоимости продаж на субсчете 90.2 Себестоимость продаж счета Продажи	Проверка полноты и своевременности списания себестоимости экспортных товаров в себестоимость продаж
6.	Аудит расчетов с иностранными покупателями на счете 62	Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями, в том числе, авансов полученных, за экспортные товары на основании заключенных договоров и первичной учетной документации
7.	Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76	Проверка отражения в бухгалтерском учете расчетов по услугам по продвижению товаров к покупателю (посреднические, транспортные, брокерские, консультационные услуги и т.д.)
8.	Аудит правильности учета услуг по продвижению товаров к покупателю на счетах учета расходов по обычным видам деятельности – 44 (26)	Проверка учета в составе расходов по обычным видам деятельности услуг по продвижению товаров к покупателю (посреднические, транспортные, брокерские, консультационные услуги и т.д.)
9.	Аудит счетов учета движения денежных средств в иностранной валюте (счета 50, 52, 55, 57)	Аудит валютных операций по оплате экспортных товаров (готовой продукции) иностранными покупателями, операций по продаже валюты, операций по расчетам с подотчетными лицами при выдаче валюты из кассы на командировочные расходы при выезде за рубеж, правильности начисления курсовых разниц.
10.	Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам при выезде за границу на счете 71	Аудит отражения в бухгалтерском учете расходов в валюте по зарубежных командировкам, правильность отражения курсовых разниц, проверка даты отражения в учете расходов в валюте по загранкомандировкам по данным авансового отчета и приложенной первичной документации
11.	Аудит учета курсовых разниц на счетах 91.1, 91.2	Аудит правильности начисления и отражения в учете курсовых разниц на счетах учета валютных денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками работ (услуг) в иностранной валюте. Проверка осуществления обособленного учета курсовых разниц
IY.	Аудит налогообложения
1.	Аудит НДС	Проверка раздельного учета НДС по приобретенным ценностям, предназначенным на экспорт. Аудит подтверждения факта экспорта при применении 0-ой ставки НДС.
2.	Аудит налога на прибыль	Проверка включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов
YI.	Аудит внеучетной документации (извещения об открытии и закрытии лицевых счетов в кредитных организациях, валютный и таможенный контроль)	Аудит валютных счетов в кредитных организациях предполагает проверку своевременности извещения налоговых органов об их открытии (срок уведомления об открытии и закрытии рублевых и валютных счетов ограничен 7 днями). Аудит таможенных документов и документов валютного контроля (паспорта сделки, таможенные декларации)

Тесты:

Вопрос 1 К таможенным платежам при ввозе товаров на территорию Таможенного союза относится:

а) таможенная стоимость

б) НДС

в) стоимость декларируемого товара

Вопрос 2 НДС, уплаченный при импорте товаров, подлежит

а) возмещению из бюджета

б) включению в стоимость товаров

в) включению в издержки обращения

Вопрос 3 Подтверждение экспорта для применения 0-ой ставки НДС осуществляется в течение:

А) 60 дней

Б) 120 дней

В) 180 дней

Вопрос 4 Расходы в валюте по расчетам с подотчетными лицами отражаются в бухгалтерском учете на дату:

А) осуществления расходов;

Б) утверждения авансового отчета

В) возврата неизрасходованных денежных средств

Вопрос 5 В ходе аудита ВЭД аудитор проводит проверку согласно:

А) нормативным документам бухгалтерского учета

Б) таможенному законодательству

В) бухгалтерскому, таможенному, валютному законодательству

Вопрос 6

Аудит импортных операций предполагает проверку правильного формирования в бухгалтерском учете:

А) покупной стоимости товаров;

Б) лизинговых платежей;

В) остатков транспортных расходов на остатки товаров

Вопрос 7

Аудит экспортных операций включает проверку:

А) расчетов с иностранными поставщиками

Б) полноты, своевременности и правильности отражения выручки

В) ведения раздельного учета экспортных товаров и товаров, предназначенных на внутреннем рынке

Ответы на тесты:

Вопрос
Ответ	б	а	В	Б	в	а	б

Вопросы:

1. Какими стандартами руководствуются аудиторы при аудите ВЭД?

Ответ: федеральными, стандартами СРО, внутрифирменными стандартами.

2. Какой курс иностранной валюты применяется при пересчете стоимости иностранной валюты в рубли по валютным операциям в бухгалтерском учете?

Ответ: Курс ЦБ РФ на дату валютной операции?

3. На какой счет относятся курсовые разницы по расчетам с учредителями по взносам в уставный капитал в валюте?

Ответ: На счет 83 «Добавочный капитал.

4. Что включается в состав покупной себестоимости товаров при импорте?

Фактические расходы на приобретение, включая таможенные пошлины.

5. Каким документом устанавливается метод ведения раздельного учета «входного» НДС при осуществлении экспортных операций?

Ответ: метод ведения раздельного учета НДС устанавливается учетной политикой организации.

6. Возможно ли применение 0-ой ставки по НДС, если факт экспорта подтвержден после 180 дней?

Ответ: применение 0-ой ставки НДС возобновляется при подтверждении факта экспорта при предоставлении в налоговую инспекцию необходимого пакета документов.

7. Как осуществляется проверка себестоимости экспортной продукции?

Ответ: проверка покупной стоимости экспортных товаров осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов.

8. Что включает аудит расчетов с иностранными поставщиками при проверке импортных операций?

Ответ: аудит расчетов с иностранными поставщиками включает проверку операций на счете 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», операций на счетах учета валютных денежных средств 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета» и учет отражения курсовых разниц на этих счетах.

9. Что подлежит проверке при аудите валютных счетов 52 «Валютные счета»?

Ответ: проверке подлежит полнота и своевременность отражения операций по движению иностранной валюты на транзитном и текущем субсчетах счета 52 и правильность начисления курсовых разниц на даты совершения операций и на конец отчетного периода.

10. В чем состоят особенности экспортных операций?

Ответ: особенности аудита экспортных операций состоят в проверке правильности отражения расчетов с покупателями в валюте на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками», валютных операций на счетах 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», субсчете 50/валютная касса счета 50 «Касса» и правильности начисления курсовых разниц на этих счетах.