Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ООО «Вианор»

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно уставу является: оптовая торговля и розничная торговля, посредническая торговля и т. д.

Учетная политика для целей бухучета

Бухгалтерский учет в торговой организации ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 - ПБУ 22/2010), применяемыми с учетом правового положения ООО «Вианор», определенного в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Форма бухгалтерского учета. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программно-прикладного продукта. Основанием для отражения данных в продукте являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтера по «ручным» операциям, в отношении которых составляется отдельный учетный документ.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Первичные документы, принимаемые к учету, составляются с применением унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (по учету торговых операций (общие), при продаже товаров в кредит, по учету товаров в комиссионной торговле).

Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация всего имущества, независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств, проводится в декабре 2011 г., а также в установленных законодательством случаях. Инвентаризация товаров (на складе, отгруженных, в пути, находящихся на хранении, принятых на хранение) проводится:

- два раза в месяц;

- раз в месяц;

- один раз в квартал.

Система внутреннего контроля. Такая система включает в себя следующие элементы:

- проверка учета товаров, расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств;

- контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных операций в сфере оптовой торговли и розничных продаж.

Критерий существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной в оптовой торговле признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет 5%. В сфере розничных продаж уровень существенности определяется аналогичным образом и составляет 10%. Принятые показатели существенности используются при составлении отчетности и выявлении ошибок в сфере оптового и розничного товарооборота. При этом для отдельных ошибок, связанных с реализацией и возвратом товаров, существенность устанавливается в каждом конкретном случае.

Раздельный учет по оптовой и розничной деятельности

В торговой компании ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к оптовым и розничным продажам. Для организации раздельного учета расходов и доходов, связанных с уставной деятельностью, проводятся следующие мероприятия:

- в структуре организации сформированы два подразделения с условными названиями «оптовый отдел» и «розничный отдел»;

- определен состав работников, которые заняты в том или ином отделе;

- направление (вид) деятельности (оптовая торговля или розничные продажи) отражено в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;

- каждый объект имущества организации (основные средства, товары, НМА и т.д.) приказом руководителя распределяется между основными направлениями деятельности. В том случае, когда это сделать невозможно, указываются проценты использования между двумя видами деятельности;

- расходы торговой компании аналогичным образом распределяются между двумя видами деятельности;

- любые иные виды расходов, характер которых не очевиден, распределяются между оптовыми и розничными продажами организации в процентном отношении (от размера выручки, площади места осуществления торговли).

Учет товаров

Аналитический учет товаров ведется по наименованиям (сортам, партиям), местам хранения, ответственным лицам.

Формирование стоимости товаров. Стоимость товаров, используемых в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-2 Кредит 60, Дебет 41-2 Кредит 41-1, Дебет 41-2 Кредит 19-3-2). Материальные ценности, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-3 Кредит 60, Дебет 41-4 Кредит 41-1, Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3). Если же товары используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный НДС отражается на отдельном субсчете 19-3-1. Далее по итогам квартала налог распределяется пропорционально между субсчетами 19-3-2 (в части необлагаемых операций) и 19-3-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог относится на стоимость приобретенных товаров (Дебет 41 Кредит 19-3-2) и принимается к вычету (Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3) в соответствующей части.

Порядок уценки товаров:

- для уценки товаров, учитываемых в покупных ценах и используемых в оптовой торговле, используется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- для уценки товаров, учитываемых в продажных ценах и используемых в розничной торговле, используется счет 42 «Торговая наценка».

Предоставление скидок

В сфере розничных продаж организация предоставляет покупателям скидки в момент реализации товаров, при этом основаниями для таких скидок могут являться:

- сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары;

- потеря товарами качества или иных потребительских свойств;

- приближение даты истечения сроков годности товаров;

- продвижение на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализация образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В перечисленных случаях размер скидки может варьироваться от 10 до 40%, во всех остальных случаях скидка на товары не может превышать 20%-ного отклонения от обычных цен реализации товаров организацией, в том числе и при реализации товаров сотрудникам.

Скидки по оптовой торговле предоставляются в зависимости от объема закупок и могут варьироваться от 10 до 30%, конкретный размер скидки определяется согласно утвержденной маркетинговой политике организации. В отношении поставки продовольственных товаров размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретения. Причем названное вознаграждение не учитывается при определении цены продовольственных товаров.

Основные средства

Критерий отнесения имущества к объектам основных средств. Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 20 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздельный учет основных средств организован в части активов:

- используемых организацией в оптовой торговле;

- используемых в розничных продажах;

- используемых в обоих видах деятельности организации.

Данное разделение позволяет распределить стоимость основных средств для целей расчета налога на имущество, уплачиваемого по общему налоговому режиму в связи с осуществлением оптовой торговли (так как в рамках специального режима по розничным продажам налог на имущество не уплачивается).

Формирование первоначальной стоимости ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности, включает в себя предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не выделяется. Основные средства, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС. Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог, соответственно, относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).

Определение сроков полезного использования. Объекты основных средств включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. По основным средствам, которые не указаны в классификаторе, срок полезного использования определяется исходя из указанного в технической документации срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования и получения дохода.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Способ начисления амортизации по объектам ОС:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет ремонта объектов ОС. Затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете:

- в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности;

- списываются за счет суммы созданного резерва.

Учет отдельных видов доходов и расходов

В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:

- поступления от оптовой торговли товарами;

- денежные средства, полученные от населения по розничным продажам.

В составе прочих доходов выделяются:

- поступления от аренды имущества, которым владеет организация;

- иные доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.

В составе расходов по обычным видам деятельности признаются:

- расходы, связанные с оптовой торговлей;

- расходы, связанные с розничной торговлей;

- расходы, связанные с обоими видами деятельности.

В составе прочих расходов выделяются:

- затраты по предоставлению имущества организации в аренду;

- иные затраты, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.

Варианты учета транспортных расходов. В учете выделяются расходы, связанные с доставкой приобретаемого для перепродажи товара, и расходы, связанные с доставкой реализуемого товара покупателям. Вторые включаются в состав расходов на продажу, первые относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые могут учитываться следующим образом:

- включение ТЗР в стоимость товаров (материальных ценностей);

- включение ТЗР в состав расходов на продажу.

Расходы торговых представителей квалифицируются как:

- затраты на командировки сотрудников;

- затраты на служебные поездки лиц, работа которых имеет разъездной характер.

Использование личного имущества торговых представителей оплачивается:

- путем выплаты компенсации за использование имущества;

- посредством внесения платы за аренду имущества у сотрудников.

Расходы на продажу. На счете 44 в разрезе двух групп «опт» и «розница» ведется аналитический учет по видам затрат многопрофильной организации торговли. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений организации и другие расходы, связанные с продажей товаров.

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводится по 20 критериям с использованием 5 бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице №3.

Таблица 3

Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска.

№	Факторы неотъемлемого риска	Надежность	Баллы
	Экон-ская ситуация в отрасли	Здоровая
	Рассредоточенность предприятия	Разбросано по территории города
	Дочерние и зависимые предприятия	Имеются, приносят существенный доход
	Использование новых технологий	Используются хорошо изученные технологии
	Законодательства и инструкции по основной деятельности	Ясно и полно отражают учет, но требуют професс-ма в испол-вании
	Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было за последние 3 года
	Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия

Окончание табл.3

№	Факторы неотъемлемого риска	Надежность	Баллы
	Возможность нелегального бизнеса	Возможно проникновение нелегального бизнеса
	Налоговое бремя	Обычное
	Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю
	Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция
	Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность
	Формы расчетов	Наличные расчеты минимальны, есть бартер
	Капитальные вложения	Не превышают отчисления
	Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация достаточно просты
	Кредиты	Кредиты нужны для развития
	Оборотный капитал, ликвидность	Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам
	Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания
	Ценные бумаги	Не имеются
	Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи
	Итого максимальное количество баллов

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 43%. Величина неотъемлемого риска определяется, как величина противоположная степени надежности системы учета, по формуле 3.1:

НР = 100% - СНсист.уч

НР = 100% - 43% = 57%