Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки формирования уставного, добавочного и резервного капитала

При проверке формирования уставного капитала, добавочного и резервного аудиторами могут быть выявлены различные ошибки и упущения. Основными из них являются:

• размер уставного капитала, заявленный в учредительных доку­ментах, не соответствует кредитовому остатку по счету «Устав­ный капитал»;

• невнесение или частичное внесение учредителями долей в уставный капитал в срок, установленный учредительными до­кументами;

• увеличение уставного капитала за счет необоснованного завы­шения стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вносимых учредителя­ми в счет уставного капитала;

• отсутствие документального подтверждения по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• наличие исправлений в документах без необходимых осно­ваний;

• отсутствие подлинников правоустанавливающих документов или заверенных документов в соответствии с требованиями за­конодательства;

• отсутствие необходимых лицензий на осуществление отдель­ных видов деятельности;

• несоблюдение нормативных документов.

• необоснованность операций по счету 82 «Резервный капитал», неправильный выбор источ­ника для его формирования и направления использования средств резервного капитала, определяемые учредителями.

• недостоверность информации по кредиту счета 83 «До­бавочный капитал» в части прироста стоимости внеоборотных активов, выяв­ляемого по результатам переоценки.

Рабочие документы, составленные при проверке учредитель­ных документов, должны быть достаточно полными и подроб­ными, с тем чтобы, ознакомившись с ними, можно было полу­чить полное представление о проведенном аудите.

Для документирования процесса аудита целесообразно ис­пользовать различные типовые формы, например:

• специально разработанные тесты;

• перечни типовых вопросов;

• специальные бланки и проверочные листы;

• перечни замечаний, протоколы или акты.

Документирование осуществляется на всех этапах аудита капитала с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку, оказывающую влияние на планирование аудиторских процедур. Используемые для это­го рабочие документы аудитора предусматриваются внутренни­ми стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типо­вые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, во­просники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облег­чают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволя­ют контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки учредительных документов, должны содержать:

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;

• сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• уровень существенности, рассчитанный на стадии планирова­ния аудиторской проверки;

• письменные заявления, полученные от проверяемого пред­приятия;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудиторских про­цедур.

В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение слож­ных принципиальных вопросов, в рабочие документы долж­ны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргумен­тация.

Документы, входящие в состав рабочей документации ауди­та, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование предприятия, в отношении которого проводил­ся аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифров­ку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшиф­ровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение та­кого лица.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан проверяемым предприятием или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с ука­занием лица в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию ауди­та, должен иметь идентификационный номер. Система построе­ния и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущест­венные нарушения действующего законодательства отражают­ся в рабочих документах аудитора. Если выявленные наруше­ния не оказывают существенного влияния на показатели отчет­ности, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенно­сти, определенного в процессе проведения аудиторской про­верки.

Заключение

Сравнительно новой для российской практики формой финансового контроля является аудит, которому отведена большая роль в обеспечении достоверности, полноты, своевременности получения информации и повышения ее качества, что вызывает доверие к ней внешних и внутренних пользователей. Аудит, таким образом, способствует разработке и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составление обоснованных прогнозов деятельности организаций, реальную оценку возможности получения доходов собственниками и акционерами. Посредством аудиторских проверок могут быть выявлены упущения в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, сформировано объективное мнение о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, получено комплексное представление о предмете аудита.

Необходимость решения проблем, связанных с выбором партнеров, сопряжена со стремлением определить их финансовую устойчивость и стабильность. Высокая доля собственного капитала в общей сумме средств организации является свидетельством ее надежности и независимости, что обеспечивает доверие к ней со стороны различных субъектов рынка. Кроме того, в период перехода к рыночной экономике, сопровождающийся инфляционными процессами и нестабильными условиями хозяйствования, присутствует высокая осторожность, а в отдельных случаях - и нежелание инвесторов и кредиторов предоставлять капитал хозяйствующим субъектам в силу неопределенности возникающего при этом риска, что затрудняет привлечение средств и вызывает необходимость более рационального использования собственного капитала.

Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением достоверной информации о величине собственного капитала организации в целях повышения эффективности управления им.

В работе рассмотрены методические подходы к аудиту собственного капитала коммерческих организаций, цель деятельности которых состоит в извлечении прибыли. Методические подходы основаны на предварительной разработке предмета аудита, включающего объекты, элементы и контрольные точки. Внимание направлено на приведение в систему необходимых источников аудиторских доказательств, пояснение особенностей применения тех или иных приемов и процедур при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также на разработку порядка согласования данных различных источников информации.

В работе учтены особенности формирования и использования собственного капитала в акционерных обществах, обусловленные требованиями действующего законодательства. Связаны они прежде всего с тем, что:

- уставный капитал акционерных обществ состоит из определенного количества акций;

- эмиссионный доход акционерных обществ увеличивает размер их добавочного капитала;

- акционерные общества в обязательном порядке формируют резервный капитал, направления расходования которого четко определены законодательством.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

3. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

4. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" (с изменениями от 5 января, 27 июля 2006 г.)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006
(утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)

11. Положение по бухгалтерскому учету
"События после отчетной даты" ПБУ 7/98
(утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)

12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

13. ФПСАД № 2 «Документирование в аудите»

14. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»

15. Гражданский кодекс Российской Федерации

16. Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2011 – 744 с.

17. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В. В. Скобара. – М.: Просвещение, 2009- 479 с.

18. Аудит: Практикум: учеб. пособие/ О. Н. Харченко, С. А. Самусенко, И. С. Федорова и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2012. – 264 с.

19. Аудит. Основы, теория, практика: Сб. материалов/ ВЗФЭИ. Пензен. филиал. – Пенза, 2006. -91 с.

20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2011

21. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. - М.:Юнити, 2008

22. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2009

23. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2007. – 286 с.

24. Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2004

25. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 378 с.

26. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.- 556 с.

27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013

28. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Операции по увеличению уставного капитала// "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005 г.

29. Мельникова Л. А. Учет собственного капитала// "Современный бухучет",2006, N 8-10

30. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12

31. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2

32. Парушина Н. В. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями// "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2006 г.

33. Яников Р. Г. Особенности аудиторской проверки резервов// Аудит. - № 11. – 2010

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

План аудиторской проверки собственного капитала в ЗАО «Исток»

Проверяемая организация	ЗАО «Исток»
Период аудита	С 01.01.09г. по 31.12.09г.
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы	Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учета уставного капитала	01.03.09	Кузьмина А.Ю.
Аудит учета добавочного капитала	02.03.09	Спирина М.А.
Аудит учета резервного капитала	03.03.09	Спирина М.А.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ЗАО «Исток»

Проверяемая организация	ЗАО «Исток»
Период аудита	С 01.01.09г. по 31.12.09г.
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы	Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб.
Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	01.03.09	Кузьмина А.Ю.	РД 1.1 РД 1.2
Полнота и правильность формирования уставного капитала	01.03.09	Кузьмина А.Ю.
Обоснованность изменений величины уставного капитала	01.03.09	Кузьмина А.Ю.
Правильность отражения в учете	01.03.09	Кузьмина А.Ю.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность образования добавочного капитала	02.03.09	Спирина М.А.	РД 2.1
Обоснованность использования средств добавочного капитала	02.03.09	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	02.03.09	Спирина М.А.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	03.03.09	Спирина М.А.	РД 3.1
Правильность формирования резервного капитала	03.03.09	Спирина М.А.
Целевое использование резервного капитала	03.03.09	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	03.03.09	Спирина М.А.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Планируемые виды работ и аудиторские процедуры