Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки учета капитала

План и программа проведения аудиторской проверки учета капитала

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Для проверки собственного капитала организации аудитору важно выяснить состав и структуру капитала, порядок расходования нераспределенной прибыли. Эта информация может быть получена аудитором при изучении учредительных документов клиента, документов о его регистрации, протоколов заседаний (собраний) органов управления, внутрифирменных инструкций и положений, материалов судебных исков, результатов проверки предшествующими аудиторскими организациями и (или) налоговыми органами, плановых показателей деятельности клиента, учетной политики, статистической и бухгалтерской отчетности и других документов.

Аудитор должен получить представление о составе собственного капитала посредством просмотра основных форм отчетности клиента, а именно разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса; разд. I "Изменение капитала" и разд. II "Резервы" отчета об изменениях капитала. На этапе планирования аудиторской организации необходимо оценить эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, включая его различные компоненты. Для получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционирования.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это, прежде всего, с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Стандарта N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Содержание общего плана аудита собственного капитала основывается на полученных в ходе предварительного планирования сведениях о финансово-хозяйственной деятельности организации, о состоянии его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Общий план должен содержать перечень наиболее важных вопросов, которые будут приниматься во внимание в процессе проверки. В общем плане требуется предусмотреть сроки проведения аудита, подготовки по его результатам письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. При этом сроки проверки собственного капитала определяются в зависимости от предполагаемых трудозатрат, принимаемого уровня существенности, величины допустимого аудиторского риска.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного капитала;

- аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал:

- аудит резервного капитала;

План и программа проведения аудиторской проверки учета капитала в ЗАО «Исток» приведены в Приложении 1 и 2.