Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в акционерных обществах на основании устава. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах. Согласно ст. 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона об акционерных обществах размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона об акционерных обществах).

Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации. При этом предварительно на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 - отражена сумма полученной чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Так, уменьшение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, предусмотренной уставом.

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

- покрытие убытков общества;

- погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств;

- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

В годовой бухгалтерской отчетности организации составляют учетную запись:

Дебет 84 Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Согласно п. 4 ст. 88 Закона об акционерных обществах годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнителя органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособлено от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой учет обеспечивается открытием к счету 67 отдельных субсчетов: 1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 2 "Расчеты по начисленным процентам".

Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества. Согласно Закону об акционерных обществах акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества). Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. ст. 72 и 73 Закона об акционерных обществах. Изменения, связанные с уменьшением уставного капитала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона об акционерных обществах на основании принятого общим собранием акционеров решения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. В ст. ст. 90 и 99 ГК РФ предусмотрено, что начиная со второго года деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если данное требование нарушается, организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов. Чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что резервный капитал общества гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов.