Проверка финансовой бухгалтерской отчетности при проведении аудита

Под аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Целями аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

¾ соответствия бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

¾ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

¾ формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

¾ определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

¾ отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.

Источниками получения аудиторских доказательств в первую очередь являются формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Пояснительная записка к годовому отчету.

Специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами.

Помимо перечисленного выше, к источникам информации при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности можно отнести следующее:

учетную политику предприятия;

первичные документы предприятия и третьих лиц;

регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой ее сотрудниками.

Приступая к проверке отчетности и ее соответствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо учитывать тот факт, что предприятия вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, основываясь на нормативных документах, что обязательно должно найти отражение в учетной политике проверяемого предприятия.

В ходе проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию. С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

правильность оценки статей отчетности;

взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;

правильность формирования сводной отчетности.

6 Аудит кредитов и займов проводится для оценки точности и достоверности показателей, фигурирующих в отчётности, которая отражает задолженность предприятия по ранее привлечённым им ссудам. Проводят подобные проверки бухгалтерского учёта кредитов и займов только лицензированные аудиторы, с которыми заключают договор на выполнение соответствующих услуг.

Аудит кредитов проводится с применением стандартных приёмов и методов проверки записей в учётных регистрах и первичной документации.

Согласно договору аудита кредитов и займов по окончанию комплексной проверки, специалисты, её выполняющие, составляют официальное заключение о выявленных нарушениях и неточностях в ведении бухгалтерского учёта на предприятии. Кроме того, аудиторы проводят детальный анализ соотношения заёмных и собственных средств компании-заказчика.

В качестве информационной базы во время проверки бухгалтерского учёта кредитов и займов используются следующие документы:

· кредитные договора и допсоглашения, регулирующие порядок обслуживания займов

· первичные документы, на основании которых в учёте были отображены те или иные операции по кредитам для ООО и ОАО (выписки из банка, мемориальные ордера, и др.)

· учётные регистры

· формы бухгалтерской отчётности – баланс предприятия, годовой отчёт о прибыли и убытках и др.

Вовремя проведённый аудит кредитов позволяет обнаружить следующие нарушения порядка ведения учёта заёмных средств:

· отсутствие оригиналов соответствующих первичных документов и кредитных соглашений

· неправомерное включение в себестоимость производимой предприятием продукции процентов, насчитанных и выплаченных по займам

· некорректное использование льгот, связанных с финансированием капитальных вложений, осуществлённых за счёт заёмных средств, при расчёте налога на прибыль

· неправильное вычисление финрезультатов деятельности фирмы.

Так, во время проверки чаще всего встречаются два нижеуказанных нарушения, допускаемые лицами, которые ведут бухгалтерский учёт кредитов и займов на предприятии:

· отсутствие у фирмы разрешения от ЦБ РФ на привлечение кредита на открытие или развитие бизнеса в иностранной валюте со сроком погашения более полугода

· формирование себестоимости продукции с учётом процентов по просроченным банковским ссудам и частным займам в целях уменьшения размера облагаемой налогом прибыли.

Своевременный аудит кредитов и займов позволяет предприятию выявить и устранить нарушения в ведении бухгалтерского и налогового учёта заёмных средств и частично избежать таким образом применения контролирующими госорганами санкций по отношению к «провинившейся» фирме.