Аудит финансовых вложений. Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации;методики бухгалтерского учета и налогообложения,;действующей в

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации;методики бухгалтерского учета и налогообложения,;действующей в проверяемом;периоде, нормативным документам.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

- изучение состава финансовых вложений по данным первич­ных документов и учетных;регистров, подтверждение права собст­венности на них;

- оценка состояния синтетического и аналитического;учета финансовых вложений;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского;учета финансовых вложений;

- проверка своевременного и полного;отражения в бухгалтер­ском;учете операций с финансовыми;вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете;доходов по операциям с финансовымивложе­ниями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах;бух­галтерского учета.

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;• бухгалтерскую отчетность;• приказ об учетной политике организации;• регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;• первичные документы по отражению финансовых вложений.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:- государственные и муниципальные ЦЕННЫЕ БУМАГИ , -ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); -вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); -предоставленные другим организациям займы, -депозитные вклады в кредитных организациях; -дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ЦЕННЫХ БУМАГ , договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что ценная бумага – строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Далее аудитор должен проверить правильность оценки финансовых вложений. В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 при приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Фи­нансовые;вложения» и первичных;документов производится про­верка правильности отнесения отдельных видов активов к финансо­вым;вложениям, наличие права собственности на них

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие;выше­указанных договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих опера­ции с ценными;бумагами.

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 «Финансовые;вложения» активы, не являющиесяфинансовыми вложениями в соответствии с требованиями;ПБУ 19/02, а именно:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу;при расчетах за проданные;товары, продукцию, вы­полненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное;имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые ор­ганизацией за плату во временное;пользование (временное владе­ние и пользование) с целью;получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные;аналогичные ценности, приобретенные не для;осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также;нематериальные активы, которые не являются;финансовыми вложениями.

До принятия ПБУ 19/02 организации обязаны были вести книгу учета ЦЕННЫХ БУМАГ , в которой;содержалась информация, обеспечивающая аналитический учет.

После принятия ПБУ 19/02 необходимость ведения книги уче­та ценных бумаг отпала, и на сегодняшний;день положение о ее ве­дении носит лишь рекомендательный характер;

В соответствии с требованиями;ПБУ 19/02 финансовые вло­жения принимаются к бухгалтерскому;учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, складывает­ся ли;стоимость финансовых вложений из следующихсоставляю­щих:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором;продавцу;

- сумм, уплачиваемых организациям и иным;лицам за инфор­мационные и консультационные;услуги, связанные с приобретени­ем;указанных активов.

Если организации оказаны информационные и консультацион­ные;услуги, связанные с принятием;решения о приобретениифи­нансовых вложений, и организация не принимает;решения о таком;приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансо­вые;результаты коммерческой организации (в составе;прочих рас­ходов) или на увеличение;расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобре­тать;финансовые вложения;

Если организация взяла кредит на приобретение;ценных бумаг и начислила;проценты по заемным средствам до моментаперехода права собственности на ценные;бумаги, то проценты в бухгалтер­ском;учете должны быть включены в первоначальную;стоимость финансовых вложений.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сче­та 91 «Прочие;доходы и расходы» и кредиту;счета 59 «Резервыпод обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делает­ся при увеличении величины указанных резервов. При уменьше­нии;величины созданных резервов, а также;при выбытии финансо­вых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы;под обесценение финансовых вложений» и кредиту;счета 91 «Прочие;доходы и расходы».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате;проведения аудита финансовых вложе­ний:

- не ведется;аналитический учет финансовых вложений;

- отсутствуют документы, подтверждающие фактические фи­нансовые вложения, или они оформлены с нарушениемустанов­ленных требований;

- неправильно формируется первоначальная стоимость фи­нансовых вложений;

- существуют активы в составе;финансовых вложений, не яв­ляющихся таковыми;

- несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценны­ми;бумагами, в том;числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

- нарушается порядок проведения инвентаризации.

Проводки

Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует со счетами:

По дебету

50 Касса (Д58 К50)

51 Расчетные счета (Д58 К51)

52 Валютные счета (Д58 К52)

75 Расчеты с учредителями (Д58 К75)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д58 К76)

80 Уставный капитал (Д58 К80)

91 Прочие доходы и расходы (Д58 К91)

98 Доходы будущих периодов (Д58 К98)

По кредиту

51 Расчетные счета (51 К58)

52 Валютные счета (52 К58)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76 К58)

80 Уставный капитал (80 К58)

90 Продажи (90 К58)

91 Прочие доходы и расходы (91 К58)

99 Прибыли и убытки (99 К58)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

По кредиту счета 59 “Резерв под обеспечение финансовых вложений” отражают образование резерва: Д – т 91-2 к – т 59.

По дебету счета 59 производятся записи по повышению рыночной стоимости ЦЕННЫХ БУМАГ и уменьшение ранее созданного резерва в корреспонденции Д – т 59 к – т 91.