Системы бухгалтерского управленческого учета организаций (предприятий, фирмы)

Системы бухгалтерского управленческого (хозяйственного) учета организаций (предприятий, фирмы) определяются с учетом взаимосязи видов учета или по видам предоставляемой бухгалтерской отчетности (см. п.2.2.).

Система бухгалтерского управленческого (хозяйственного) учета организаций (предприятий, фирмы) основаны на взаимосвязи:

- управленческого учета с финансовым учетом;

- налогового учета с финансовым учетом.

По взаимосвязи управленческого учета и налогового учета с финансовым учетом построению системы бухгалтерского управленческого (хозяйственного) учета организаций (предприятий, фирмы) можно выделить две системы, основанной на взаимосвязи:

1. Атономную в литературе у нее есть и другие названия ¾ раздельная, многокруговая, замкнутая, бинарная

2. Итегрированную, в литературе у нее есть и другие названия ¾ единая, унитарная, однокруговая, монистическая.

Атономная (раздельная, многокруговая, замкнутая, бинарная) система бухгалтерского управленческого (хозяйственного) учета организаций (предприятий, фирмы), равно как и управленческого учета применяется на начальном уровне организации учета по целям учета или видам предоставляемой отчетности. При атономной (раздельной, многокруговой, замкнутой, бинарной) системе бухгалтерского управленческого (хозяйственного) учета организаций (предприятий, фирмы), равно как и управленческого учета для формирования управленческой (производственной) или внутрифирменной отчетности не применяются счета бухгалтерского учета и принцип двойной записи. Применение счетов бухгалтерского учета и принцип двойной записи для ведения управленческого учета ограничивалось возможностями ЭВМ. С развитием и совершенствованием компьютерной техники появилась возможность использования счетов бухгалтерского учета и принцип двойной записи для ведения управленческого учета. Примером тому являются возможности ранних версий программы автоматизированного учета «1С».

По атономной (раздельной, многокруговой, замкнутой, бинарной) системе бухгалтерского управленческого учета стоился учет в США в начале 30х годов XX в.

Итегрированная (единая, унитарная, однокруговая, монистическая) система бухгалтерского управленческого учета соответствует и направлениям реформ системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, сформулированной в Концепции 2004 г.[25]: «Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета».

Системы или модели системы бухгалтерского управленческого учета в организациях (предприятиях, фирмах) представлены на схеме 6.

Схема 6. Системы бухгалтерского управленческого учета в организациях (предприятиях, фирмах)

В Российской Федерации система бухгалтерского управленческого учета построена по интегрированной модели, при которой счета аналитического учета на основе принципа двойной записи и составляют управленческую информацию.

Итегрированная (единая, унитарная, однокруговая, монистическая) система бухгалтерского управленческого учета затрат может осуществляться:

- без использования специальных счетов управленческого учета;

- с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финан­сового учета группируется через систему субсчетов разных уровней, включая субсчета по элементам затрат.

Так к счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета:

- субсчет 20.1. «Материальные затраты»,

- субсчет 20.2. «Затраты на оплату труда»,

- субсчет 20.3. «Отчисления на социальные нужды»,

- субсчет 20.4. «Аморти­зация»,

- субсчет 20.5. «Прочие затраты».

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета рекомендовано использовать для учета затрат по элементам затрат счета:

- 30 «Материальные затраты»,

- 31 «Затраты на оплату труда»,

- 32 «Отчисления на социальные нужды»,

- 33 «Аморти­зация»,

- 34 «Прочие затраты».

Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 — в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Современные возможности ЭВМ и автоматизированных программ учета, а также использование интернета позволяют строить итегрированную (единую, унитарную, однокруговую, монистическую) систему бухгалтерского управленческого учета

Система управленческого учета организации (предприятия, фирмы) и его составляющие (содержание или элементы)

Система управленческого учета организации (предприятия, фирмы) и его составляющие в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию или счетоводство. На отечественных предприятиях это соотношение выглядит с точностью наоборот.

Для положительного изменения такого соотношения в сторону управленческого учета на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей и специалистов предприятий, так и организационные предпосылки и условия функционирования управленческого учета.

Система управленческого учета организации (предприятия, фирмы) основана, прежде всего, на выборе модели ее построения по одному из вариантов (см.п. 2.4):

1. Итегрированной ¾ единой, унитарной, однокруговой, монистической.

2. Атономной ¾ раздельной, многокруговой, замкнутой, бинарной.

Для организации управленческого учета, который позволил бы обеспечить финансовой информацией о бизнесе руководителей и собственников компании, а также оценить уровень достижения стратегических ориентиров, прежде всего, необходимо обсудить с собственниками организации (предприятия, фирмы…) и ее руководством, включая руководителей подразделений, какая именно информация, насколько часто и в каком виде им потребуется.

Иными словами, организация система управленческого учета организации (предприятия, фирмы) определяется потребностями в информации ее пользователей, и прежде всего, менеджеров всех уровней управления.

Элементами или ее составляющими системы управленческого учета организации (предприятия, фирмы) являютсясоставляющие объектов учета (см.п. 1.5).

Если необходима информация о затратах, то элементом управленческого учета является система учета затрат или центры затрат (см.п. 2.7).

Если руководителям необходима информация: о затратах, о доходах, о снабжении, о сбыте, о финансовых вложениях и т.д., то элементами управленческого учета будут различные центры ответственности по объему полномочий ответственности (см.п. 2.6).

Разными авторами организация управленческого учета рассматривается по-разному.

Кондраков Н.П. [26]рассматривает, что зависимости от объема учетной работы они могут:

а) учредить службу управленческого учета как структурное под­разделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

б) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управ­ленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Такой подход можно рассматривать как два подхода построения модели системы управленческого учета:

- если учредить службу управленческого учета как структурное под­разделение, возглавляемое соответствующим руководителем по автономной системе;

- второй, ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управ­ленческому учету (бухгалтеров-аналитиков) по интегрированной системе.

Первый подход по автономной модели системы построения управленческого учета применялся в СССР через структуру планово-экономических отделов.

Второй подход по интегрированной модели системы построения управленческого учета наиболее оптимальный, что и реализуется на основе автоматизированных программ учета, в том числе «1С» версии 8,0 и ее модификаций. Следовательно, в структуре бухгалтерской службы, т.е. в подчинении главного бухгалтера (management accountant - руководитель учета).

В Великобритании Главный бухгалтер-аналитик — Бухгалтер, основной задачей которого является консультирование руководства компании относительно возможных последствий его действий. Он может принимать участие в подготовке бюджета своей организации и отвечает за представление ежемесячных данных по результатам деятельности руководства. С ним консультируются при разработке новых планов, назначении цен, определении потребности в наличности и по вопросам финансовых результатов различных проектов.

2.6. Роль бухгалтера – аналитика в принятии управленческих решений

В современных условиях коренным образом меняется роль бухгалтера организации: он должен быть аналитиком, оказывать помощь менеджерам организации при выполнении ими таких функций *планирование, *организа­ционная работа, * контроль и регулирование, *деловые контакты, * стимулирование.

Планирование — предоставление информации по следующим вопросам: организация процесса продаж, т.е. какие товары прода­вать, на каких рынках и по каким ценам; оценка предложений по капиталовложениям; при составлении смет — подготовка кратко­срочных планов, координация разработки краткосрочных планов.

Контроль и регулирование — информирование менеджера о слу­чаях отклонения определенных результатов производства от пла­новых показателей, т.е. своевременное проведение оперативного анализа производственных результатов организации и определе­ние Слабых мест производства.

Организационная работа - участие в формировании рацио­нальной системы учета, способствование повышению уровня эф­фективности системы управленческого учета.

Деловые контакты - предоставление Менеджеру важной инфор­мации о деловой активности организации, на основе которой он мо­жет сделать выводы об эффективности деятельности, своевременно наметить и реализовать мероприятия по устранению недостатков.

Стимулирование — участие в составлении смет, что побуждает менеджеров организовывать свою работу таким образом, чтобы ор­ганизация в целом могла достичь по ставленных перед ней целей.

Роль бухгалтера-аналитика в управлении организацией Управленческий учет — для России сравнительно новая система учета. В силу этого в профессиольной практике еще не сложилось термина для обозначения этой профессии. Чаще всего таких специалистов на предприятиях называют экономистами, поскольку еще с советских времен струкрные подразделения, занимающиеся планированием и обработ­кой информации о затратах, назывались планово-экономическими о тделам и. Нам такое название профессиональной деятельности кажется неточным, поскольку оно носит слишком общий характер и не отражает цели этой деятельности. В мировой практике сло­жилось специальное название для специалистов в области управ­ленческого учета — бухгалтер-аналитик. Оно определяет как особенности профессионального инструментария (учетные данные), так и содержание деятельности (анализ, позволяющий представитьинформацию, пригодную для принятия решений).

Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений трудно переоценить. Управленческий учет помогает осуществ­лению эффективного информационного обмена, прежде всего пу­тем построения системы внутреннего контроля и бюджетирования. При составлении бюджетов бухгалтер-аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода и про­гнозах на будущее, устанавливает процедуру разработки и утвер­ждения бюджетов, следит за. соблюдением сроков и стандартов, Взаимоувязывает функциональные бюджеты и готовит мастер-бюджет для руководства. Контрольный аспект деятельности бухлтера-аналитика заключается: *в анализе отклонений и определении их причин, т. е. в анали­зе производственных показателей и выявлении слабых мест; *в верификации правильности составления отчетов менедже­рами разных уровней управления.

Таким образом, бухгал­тер-аналитик дает высшему руководству компании информа­цию о ходе деятельности и тех участках, где необходимо их вмешательство. Анализ, выполняемый в рамках управленче­ского учета, позволяет выявить тех руководителей, которых следует поощрять или наказывать за выполнение ими планов и бюджетов, т.е. бухгалтер-аналитик способствует реализа­ции системы материального и иного стимулирования дея­тельности персонала.

Бухгалтер-аналитик должен выступать и в качестве координа­тора процесса управления затратами и снижения себестоимости, определяя пути организации и стимулирования такой работы. За­дача эффективного использования ресурсов не может считаться чисто бухгалтерской, и в этой борьбе с затратами бухгалтер-ана­литик должен работать вместе с маркетологами, технологами и производственниками. Ориентиры, которые он дает, могут слу­жить как верхними ограничениями (например, при оценке ресур­соемкости изделий), так и нижними границами (например, при ценообразовании).

Роль бухгалтера-аналитика в организации двойственна:

- с одной стороны, он является консультантом,

- с другой — контролером.

При организации бюджетирования он оказывает по­мощь менеджерам подразделений в подготовке бюджетов, и он же контролирует их выполнение, разрабатывая систему мер (в том числе дисциплинарного воздействия на менеджеров) в случае не­благоприятных отклонений. То же можно сказать и о контроле за­трат и других показателей: работая в тесном контакте с производ­ственными и иными подразделениями по установлению нормати­вов, бухгалтер-аналитик выступает и как страж интересов органи­зации в целом в случаях, когда возникает угроза «перетягивания одеяла» со стороны одного из подразделений. В приложении 3 приведен пример должностной инструкции бухгалтера-аналитика, начальника отдела текущего планирования и контроля предпри­ятия.

Главный бухгалтер-аналитик в Великобритании Бухгалтер, основной задачей которого является консультирование руководства компании относительно возможных последствий его действий. Он может принимать участие в подготовке бюджета своей организации и отвечает за представление ежемесячных данных по результатам деятельности руководства. С ним консультируются при разработке новых планов, назначении цен, определении потребности в наличности и по вопросам финансовых результатов различных проектов.