Облік амортизації основних засобів

Ми розглянули, що витрати на придбання основних засобів -це капітальні інвестиції. Вони не можуть бути поточними витрата­ми, тому що основні засоби використовуються більше одного ро-

^{__________________________________}

¹ Витрати на доставку, навантаження, розвантаження можуть обліковуватися на окремому субрахунку рахунка 20, але цей варіант розглядається в курсі "Фінансовий облік".

175

ку. Але в процесі використання основні засоби зношуються (і не тільки в процесі використання). Тому, щоб забезпечити зіставність доходів і витрат, тобто, щоб правильно визначити фінансові ре­зультати, треба доходи зменшити не тільки на поточні витрати, а й на частину вартості використаних основних засобів. Вартість цієї частини залежить від терміну корисного використання основних засобів і обраного підприємством методу нарахування аморти­зації².

Слід підкреслити, що сума амортизації в бухгалтерському обліку розглядається з двох сторін:

- як витрати. Для обліку цих витрат в Плані рахунків бухгал­-
терського обліку передбачено рахунок 83 "Амортизація", який має
три субрахунки;

- як зменшення вартості основних фондів, тобто як їх знос.
Для обліку величини зносу основних засобів Планом рахунків бух­-
галтерського обліку передбачено рахунок 13 "Знос необоротних
активів", який має три субрахунки. Особливість цього рахунку, як
вже було відмічено, пов'язана з тим, що він є рахунком класу 1, де
всі інші рахунки активні, а він є пасивним. Це по-перше. По-друге,
він, хоч і пасивний, але показується в активі балансу як від'ємний
(корегує вартість основних засобів) і називається контрактивним.

Таким чином, при нарахування амортизації треба дебетувати витратний рахунок: якщо використовується 8 клас, то 831 "Амор­тизація основних засобів", а якщо 8 клас не використовується, то дебетується або pax 23 або рахунки 9 класу (в залежності від того, де використовуються ці основні засоби; це може бути відповідно будь-який рахунок класу 9), а кредитується завжди рахунок 13. Та­ким чином досягається одночасне відображення частини викори­станих основних фондів і як витрат, і як зносу.

Нарахування амортизації за основними засобами, що надійшли в експлуатацію, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх надходження., а за вибулими основними засобами -закінчується з першого числа місяця, наступного за місяцем вибут­тя.

_______________________________

¹ Якщо віднести їх до поточних витрат, то порушиться один з принципів бухгалтерського обліку: відповідність доходів і витрат, тому що основні засоби забезпечують доходи в ба­гатьох звітних періодах.

² Детально це розглядається в курсах Фінансовий облік І і Фінансовий облік II.

Наприклад: Нарахована амортизація:

- на виробниче обладнання - 500 грн.

- на адміністративний офіс - 300 грн.

- на будівлю складу готової продукції - 200 грн.
При використанні рахунків 8 класу:

Дт pax 831 "Амортизація основних засобів" -1000 Кт pax 13 Г'Знос основних засобів" -1000

і одночасно:

Дт pax 23 "Виробництво" - 500

Дт pax 92 "Адміністративні витрати" - 300

Дт pax 93 "Витрати збуту" - 200

Ктрах 831 "Амортизація основних фондів" -1000

Якщо рахунки восьмого класу не використовуються, то робить­ся проводка:

Дт pax 23 "Виробництво" - 500

Дт pax 92 "Адміністративні витрати" - 300

Дт pax 93 "Витрати збуту" - 200

Кт pax 13 Г'Знос основних фондів" -1000

Таким чином, в кредиті рахунку 13 накопичується сума зносу основних засобів, але це не впливає на первісну вартість об'єкта, яка залишається незмінною протягом всього періоду використання об'єкту (рахунок 10). Різниця між рахунком 10 і 13 - це залишкова вартість основних засобів. Тому для відображення в балансі інфор­мації про основні засоби передбачено три рядка: їх первісна вар­тість (рахунок 10), сума накопиченого зносу (рахунок 13), і залиш­кова вартість. В підсумок балансу потрапляє тільки залишкова вар­тість.