Подготовка финансовой информации

Целью международного стандарта аудита 930 «Задания по под­готовке финансовой информации» является установление стандар­тов и предоставление рекомендаций в отношении профессиональ­ных обязанностей бухгалтера при выполнении заданий по подготов­ке финансовой информации, а также формы и содержания отчета, который бухгалтер представляет в связи с проведением такой рабо­ты. Стандарт содержит введение, цель задания по подготовке финансовой информации, общие принципы задания по подготовке финансовой информации, определение условий задания, требова­ния к планированию, документации, процедурам, а также приложения.

Термин «бухгалтер» в МСА 930 использован для того, чтобы разграничить аудиторскую проверку и работу по подготовке финан­совой информации.

Данный стандарт предназначен для заданий по подготовке фи­нансовой информации. Однако он применим, насколько это воз­можно, и к заданиям по подготовке нефинансовой информации при условии, что бухгалтер обладает достаточными знаниями по данно­му вопросу. Задания по предоставлению ограниченной помощи клиенту при составлении финансовой отчетности (например при выборе учетной политики) не являются заданиями по подготовке финансовой отчетности. Данный МСА должен пониматься в кон­тексте МСА 120 «Концептуальные основы Международных стандар­тов аудита».

Цель задания по подготовке финансовой информации заключается в том, что бухгалтер должен использовать знания в области бухгал­терского учета, в противоположность знаниям в области аудита, с целью сбора, классификации и представления финансовой инфор­мации. Такому заданию присущи следующие особенности:

1) обычно предполагается приведение подробных сведений в удобочитаемую форму без проверки допущений, лежащих в основе этой информации;

2) выполняемые процедуры не позволяют бухгалтеру выразить соответствующую уверенность в достоверности финансовой инфор­мации;

3) пользователи финансовой информации получают некоторую выгоду от привлечения бухгалтера, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и должной тщательно­стью.

Задание по подготовке финансовой информации обычно включает подготовку финансовой отчетности (которая может являться полным пакетом финансовых отчетов или не являться таковым). Данное задание может также включать классификацию и оформле­ние иной финансовой информации.

МСА 930 определяет перечень этических принципов, которыми должен руководствоваться аудитор при выполнении заданий по подготовке финансовой информации. В стандарте приводится ссыл­ка на необходимость соблюдения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, изданного Международной федерацией бухгалтеров. К этическим относятся принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: честность, объективность, профессио­нальная компетентность и должная тщательность, конфиденциаль­ность, профессиональное поведение, применение технических стан­дартов. Независимость не является обязательным требованием для задания по подготовке финансовой информации. Однако если ауди­тор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете о фактических результатах.

При любых обстоятельствах, когда имя бухгалтера ассоциирова­но с подготовленной им финансовой информацией, он должен предоставить отчет.

Бухгалтер должен убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонимание в отношении условий задания. Ниже указаны вопросы, требующие рассмотрения:

1. Характер задания с указанием на то, что не будут проведены ни аудиторская проверка, ни обзор и что соответственно не будет выражено уверенности в достоверности информации.

2. Тот факт, что выполнение задания не гарантирует выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества или растраты, которые могут иметь место.

3. Характер информации, которая будет предоставлена клиен­том.

4. Тот факт, что руководство клиента несет ответственность за точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации для обеспечения точности и полноты подготовленной им финансовой информации.

5. Принципы бухгалтерского учета, согласно которым будетподготовлена финансовая информация, и тот факт, что будут указа­ны как эти принципы, так и все известные отступления от них.

6. Планируемое использование и распространение информации после ее подготовки.

7. Форма отчета, предоставляемого в отношении подготовленной финансовой информации, если имя бухгалтера ассоциировано с такой информацией.

При планировании задания по подготовке финансовой информации будет полезным письмо-обязательство. Направление бухгалтером такого письма, определяющего условия выполнения задания, отвечает интересам как бухгалтера, так и субъекта. Письмо-обязательство подтверждает, что бухгалтер принимает назначение, и помогает избежать расхождений в понимании любых вопросов, таких как объем и цели задания, обязанности бухгалтера, форма предоставляемых отчетов.

Для эффективного выполнения задания аудитор должен планировать свою работу, а также документировать все вопросы, которые важны для подтверждения того, что задание было выполнено в со­ответствии с МСА 930 и условиями задания.

При выполнении задания по подготовке финансовой информа­ции аудитор (бухгалтер) выполняет следующие процедуры:

1) бухгалтер должен получить общие знания о финансово-хо­зяйственной деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли принципами и практикой бухгалтерского учета, а также с формой и содержанием финансовой информации, уместной в данных обстоятельствах;

2) для подготовки финансовой информации бухгалтеру необхо­димо общее понимание характера финансово-хозяйственных опера­ций субъекта, формы его бухгалтерских записей и принципов бух­галтерского учета, в соответствии с которыми должна быть пред­ставлена финансовая информация. Обычно бухгалтер приобретает указанные выше знания, основываясь на опыте работы с субъектом или путем проведения опроса его сотрудников;

3) за исключением требований, указанных в МСА 930, в обязан­ности бухгалтера, как правило, не входит:

• проведение опроса руководства с целью оценки достоверно­сти и полноты предоставленной информации;

• проведение оценки системы внутреннего контроля;

• получение подтверждений в отношении каких-либо вопросов;

• проверка каких-либо предоставленных разъяснений;

4) если бухгалтеру становится известно, что информация, предоставленная руководством, неверна или предоставлена не в пол­ном объеме либо не удовлетворяет иным требованиям, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выполнении процедур, указанных выше, и запросить у руководства субъекта дополнительную инфор­мацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания, проинформировав при этом клиента о причинах своего отказа;

5) бухгалтер должен ознакомиться с подготовленной информацией и определить, соответствует ли она установленной форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. В данном контексте такие искажения могут включать:

• ошибки в применении указанных основ финансовой отчетно­сти;

• отсутствие информации о применимых основах финансовой отчетности, а также об отступлениях от них;

• отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых бухгалтеру стало известно.

Информация о применимых основах финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации; при этом количественную оценку таких отступлений приводить необязательно.

Если бухгалтеру становится известно о каких-либо существен­ных искажениях информации, он должен попытаться добиться со­гласия субъекта на внесение соответствующих изменений. Если та­кие изменения произведены не были и финансовая информация, по мнению бухгалтера, способна ввести пользователя в заблуждение, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания.

Стандарт указывает также области ответственности руководства субъекта. Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение им своей ответственности за надлежащее представление финансо­вой информации и подтверждение того, что финансовая информа­ция была утверждена руководством. Это подтверждение может иметь форму заявлений руководства, касающихся точности и пол­ноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и уместной информации.