Выполнение согласованных процедур

Международный стандарт аудита 920 «Задания по выполнению со­гласованных процедур» регулирует профессиональные обязательства аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержание отчета, ко­торый аудитор предоставляет в связи с выполнением согласованных процедур.

Стандарт содержит введение, цель задания по выполнению со­гласованных процедур, общие принципы работы по выполнению согласованных процедур, определение условий задания, требование к планированию, документации, процедурам и доказательствам, от­чету, а также приложения.

Применение МСА 920 имеет следующие особенности:

• он относится к заданиям, связанным с финансовой информа­цией;

• стандарт может служить полезным руководством при выпол­нении заданий, касающихся нефинансовой информации (при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по дан­ному вопросу и существует разумный критерий для обоснова­ния выводов по данной работе);

• МСА 920 неразрывно связан с МСА 120 «Концептуальные ос­новы международных стандартов аудита».

Работа по выполнению согласованных процедур может вклю­чать выполнение аудитором определенных процедур в отношении:

• отдельных статей финансовой информации (например деби­торской или кредиторской задолженности, операций со свя­занными сторонами, объема продаж и прибыли подразделе­ния субъекта);

• финансового отчета (например, баланса) или неполного пакета финансовой отчетности

Цель задания по проведению согласованных процедур имеет свою специфику:

1) проведение согласованных процедур заключается в выполне­нии аудитором процедур аудиторского характера, которые были со­гласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчетности о фактических результатах;

2) аудитор не выражает своего мнения по существу фактических результатов, а просто предоставляет отчет о фактических результа­тах выполнения согласованных процедур. Пользователи сами дают оценку процедурам и результатам, предоставленным аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на работе ауди­тора.

Рис. 4. Структура заключения по обзору финансовой отчетности

3) отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали
свое согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут невер­но истолковать результаты.

МСА 920 определяет перечень этических принципов, которыми должен руководствоваться аудитор при выполнении заданий по об­зору финансовой отчетности (в стандарте приводится ссылка на не­обходимость соблюдения Кодекса этики профессиональных бухгал­теров, изданного МФБ). При обзоре финансовой отчетности ауди­тор должен соблюдать следующие общие принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: честность, объектив­ность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также техни­ческие стандарты. Независимость не является обязательным требо­ванием для задания по выполнению согласованных процедур. Если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете о фактических результатах. Однако условия или цели работы либо национальные стандарты могут требовать соблюдения аудито­ром требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости.

Аудитор должен определить условия задания, удостовериться, что стороны, которым будет предоставлен отчет о фактических ре­зультатах, четко понимают согласованные процедуры и условия за­дания. Перечень вопросов, требующих согласования, включает:

• характер задания, в том числе тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или об­зором и что, соответственно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;

• установленную цель задания;

• описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры:

• описание характера, сроков и объема проводимых процедур;

• предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

• ограничения в отношении распространения отчета о фактических результатах. В случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы.

Если аудитор не в состоянии обсудить условия задания со всеми сторонами (например, когда процедуры согласованы между органами регулирования, представителями отрасли и бухгалтерами), он может сделать обзор переписки с представителями заинтересованных сторон или предоставить им проект отчета по результатам работы.

В интересах как клиента, так и своих собственных аудитору следует направить письмо-обязательство, в котором излагаются основные условия выполнения работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает избежать неверного понимания таких моментов, как цели и объем работы, обязанности аудитора, форма предоставляемых отчетов. Письмо-обязательство включает:

• перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сторон;

• заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, со­гласовавшими выполнение процедур.

Помимо этого, аудитор может приложить к письму-обязательству проект предоставляемого отчета о фактических результатах.