Учет финансовых результатов деятельности предприятия

На уровень развития и эффективность производства любого предприятия существенное влияние оказывают реализация продукции и полученные при этом финансовые результаты. Финансовый результат – это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.[28,25]

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1.Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2.Прибыль (убыток) от прочих операций

3.Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[26,55]

Не признаются доходами организации:

-сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

-в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением.[26,60]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». [17,45]

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

-готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

-работ и услуг промышленного характера;

-покупных изделий (приобретенных для комплектации);

-товаров;

-услуг по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка»- учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручкой;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для выявления финансового результата (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц.

Схема формирования финансового результата от обычных видов деятельности по счету 90 «Продажи» представлена на рисунке 4.

Рис.4. Отражение операций по учету доходов и расходов по обычной деятельности предприятия

Типовые операции, отражающие учет от продажи продукции (работ, услуг) представлены в таблице 1.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца счет 90 закрывается и не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета.

Таблица 1

Типовые операции, отражающие учет финансового результата

от продажи продукции (работ, услуг)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Признана выручка за отгруженную покупателю продукцию на основании расчетно-платежных ведомостей		90-1
Включены в состав расходов по обычным видам деятельности на основании расчета: - фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90-2	43,41,20,44
Начислен НДС на основании счетов – фактур	90-3
Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров на основании счет - фактуры.	90-4
Закрыт субсчет 90-1 по окончании года	90-1	90-9
Закрытие субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года	90-9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9	99-1
Отражен убыток от деятельности организации	99-1	90-9

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности, в том числе доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». [17,70]

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Схема формирования финансового результата от прочих видов деятельности по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рисунке 5.

Рис.5. Отражение операций по учету доходов и расходов по прочей деятельности предприятия

Типовые операции, отражающие учет прочих доходов и расходов представлены в таблице 2.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов.

Таблица 2

Типовые операции по учету прочих доходов и расходов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
	Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76, 62	91-1
	Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	76, 62	91-1
	Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)		91-1
	Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора)		91-1
	Отражение поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
	Учтены доходы от продажи имущества	62, 76	91-1
	Списана остаточная стоимость проданного имущества	91-2	10, 04, 03, 10, 58 и т.д.
	Начислен НДС от продажи имущества	91-2
	Отражены проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке		91-1
	Продолжение таблицы 2
	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
	Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, временное владение и пользование активов организации	91-2	02, 10, 70, 69 и т.д.
	Начисление НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы (при учете выручки от реализации в целях налогообложения по оплате)	91-2
	Начислен НДС по договору аренды с суммы оказания услуг (при учете выручки от реализации в целях налогообложения по отгрузке)	91-2
	Удержан НДС по неоплаченной выручке (при учете выручки от реализации в целях налогообложения по оплате)	91-2
	Начислен налог на имущество организации	91-2
	Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности	91-2	76, 62
Начисленные штрафные санкции за нарушение штрафных обязательств		91-1
Отражены отрицательные курсовые разницы	91-2	52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности		91-1
Отражение безвозмездного получения активов
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства (нематериального активов), материалов	08, 10	98-2
Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива)	01, 04
Получены безвозмездно иные материальные ценности	10, 11…	98-2
Окончание таблицы 2
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); материалы переданы в производство	20, 23, 25, 26, 44	02 (05);
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов	98-2	91-1
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	91-2	76-2
Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете
Отражена производственная уценка продукции
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91-9
Отражен убыток от прочих видов деятельности		91-9
Закрытие счета 91 по итогам года
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года	91-1	91-9
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года	91-9	91-2

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету – убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.[17,115]

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о финансовых результатах.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период, отражаются в учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль»

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 / соответствующий субсчет.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого года и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

В учете отражается финансовый результат, полученный организацией:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»– отражена чистая прибыль отчетного года;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 «Прибыли и убытки»– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [17,201] В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. После распределения прибыли на различные цели остаток на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает величину нераспределенной прибыли.