Вопрос №18 Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.

Учет затрат подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства», к которому предусмотрены субсчета:

- 23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;

- 23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

- 23/3 «Ремонт основных средств»;

- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных дета-лей и конструкций»;

- 23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

- 23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

- 23/7 «Добыча нерудных материалов»;

- 23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

- 23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».

В зависимости от технологического процесса выпускаемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства делятся на простые и сложные.

К простым производствам относятся производства, вырабатывающие несложную однородную продукцию (котельные, транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не бывает остатков незавершенного производства.

Сложными являются такие производства, которые выпускают разнородную продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут оставаться остатки незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомогательных производствах, собираются непосредственно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

Д 23 К 10, 70, 69, 76, 60, 02, 25, 26

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, в течение месяца собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем в конце месяца после распределения списываются бухгалтерской записью:

Д 23 К 25

В себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств включается также доля общехозяйственных расходов. При списании этих расходов в состав расходов вспомогательных производств формируется бухгалтерская запись:

Д 23 К 26

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, распределяется между основными потребителями и списывается бухгалтерской записью:

Д 20, 25, 26 К 23 - при отнесении расходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если изготовленная вспомогательными производствами продукция, предназначенная для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:

Д 43 К 23 - по себестоимости изготовления при передаче на склад готовой продукции.

Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами услуг сторонним организациям или физическим лицам при реализации списывается бухгалтерской записью:

Д 90/2 К 23 - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой вспомогательными производствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления производством и составления бухгалтерской отчетности.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомогательном производстве работ, услуг.

Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Для учета фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуляционной статьей себестоимости и состоит из:

• расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве;

• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;

• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;

• налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;

• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;

• амортизационных отчислений по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

• услуг сторонних организаций (без НДС);

• прочих расходов.

После завершения ремонтных работ расходы по их проведению подлежат списанию.

С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств.

Д 20 К 96

Расходы на проведение ремонтных работ списываются в зависимости от источника погашения:

Д 96 К 23/3 - списание себестоимости ремонта за счет сформированного резерва;

Д 97 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;

Д 20 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг).

Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на конец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основных средств.