Вопрос № 6 Учет перемещения и выбытия ОС

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, переда-чей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

1) при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

2) при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;

3) при списании транспортных средств вследствие их ликвидации- Актом о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то уполномоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объектов учета основных средств.

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления.

Информация о процессе выбытия основных средств (продаже, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из доходов»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К счету 01 «Основные средства» вводится специальный субсчет, предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, у которого есть специальный номер 01/9 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д 01/9 К 01/1 - списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта основных средств;

Д 02 К 01/9 - списание начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств на уменьшение их первоначальной стоимости;

Д 91/2 К 01/9 - списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств.

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с выбытием основных средств, например расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском учете должны быть отражены по счету 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/2 «Операционные расходы»:

Д 91/2 К 60 - при начислении стоимости услуг подрядным организациям, связанных с выбытием (без НДС);

Д 91/2 К 10/4 - при использовании тары, тарных и прочих материалов, используемых при выбытии;

Д 91/2 К 70, 69, 76/2 - при начислении заработной платы рабочим, за демонтаж, пере-возку и т.д. и отчислений от з/п;

Д 91/2 02 - при начислении амортизации по основным средствам, используемым как орудие труда при выбытии основных средств.

Выбытие основных средств связано с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Д 91/3 К 68 - при начислении налога на добавленную стоимость.

Д 91/4 К 68 - при начислении прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Передача объектов основных средств покупателям по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д 50, 51, 52 К 91/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере оплаты отгруженных основных средств покупателю;

Д 62 К 91/1 «Операционные доходы» - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки основных средств покупателю (метод начисления).

При списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью:

Д 10 К 91/1

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.

Ежемесячно определяются результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете:

Д 91/9 К 99 - при списании (отражении) прибыли от реализации основных средств.

Д 99 К 91/9 - при отражении (списании) убытков от реализации и прочего выбытия основных средств.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Выбытие основных средств в результате продажи

При выбытии основных средств в результате продажи вы ручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Выбытие в результате ликвидации или списания

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, при-годные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и алмазы, производится на основании акта списания формы №ОС-4.

Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в которой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно масса де-талей с покрытием из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

На основании актов выбытия и накладной драгоценные металлы списываются с кар-точек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.

Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоценных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были изготовлены изделия, по группам лома и т.д.

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (камни), сдаются в Госфонд республики. Передача отходов на перерабатывающие предприятия оформляется специальной описью, которая составляется в трех экземплярах (один из которых остается на предприятии). На основании этих описей на сдачу лома и отходов заведующий складом делает записи о списании их в карточках складского учета.

В бухгалтерии производятся следующие записи по ликвидации объекта основных средств.

6.3 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в отавный фонд другого субъекта хозяйствования отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерскими записями:

Д 01/9 К 01/1 - списание первоначальной стоимости при выводе из эксплуатации;

Д 02 К 01/9 - уменьшение первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств на величину начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/9 - списание остаточной стоимости основных средств при передаче в качестве вклада в уставный фонд;

Д 91/2 К 60, 10, 70, 69, 68 - на сумму расходов при передаче в качестве вклада в уставный фонд;

Д 06/1 К 91/1 - передача основных средств по оценке комиссии;

Д 91/9 (99) и К 99 (91/9) - на сумму финансового результата от передачи основных средств в качестве вклада в уставный фонд.